Czy podlega opodatkowaniu VAT nieodpłatne przekazanie towarów przez stowarzyszenie pożytku publicznego?

sygnatura: IX/443-52/HM/06

autor: Urząd Skarbowy w Przemyślu

data: 2007-02-12

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 2, 3 i 4, art. 86 ust. 1, art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 8 ust. 1 pkt 3, ust. 2 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu po rozpatrzeniu wniosku Strony w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 16.11.2006 r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek Strony w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie pożytku publicznego przekazuje nieodpłatnie towary takie jak artykuły żywnościowe, chemiczne, pielucho majtki. W piśmie uzupełniającym Strona dodatkowo wyjaśniła, iż ww. towary pochodzą głównie od prywatnych sponsorów, Fundacji i innych Stowarzyszeń, które przekazywane są również nieodpłatnie. Ponadto w ramach zebranych darowizn pieniężnych na konkretnego obdarowanego Strona sama dokonuje zakupu towarów m.in. pielucho majtki, leki itp. Wątpliwości Podatnika dotyczą tego, czy ww. wymienione czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy opodatkowaniu VAT podlegają co do zasady czynności odpłatne. Nieodpłatne tylko w przypadku, gdy są spełnione łącznie ustawowe warunki, tj.: przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa; towary zostały przekazane na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności chodzi o przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w tym darowizny; podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. W związku z powyższym Strona uważa, iż w przypadku gdy stowarzyszenie przekazuje nieodpłatnie towary i takie czynności należą do jego działalności statutowej, to taka darowizna związana jest z prowadzonym przedsiębiorstwem i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, nawet gdy przysługiwałoby prawo do odliczenia VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu potwierdza prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy, jednakże odmiennie niż Wnioskodawca uzasadnia swoje stanowisko.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany odpowiednio w art. 7 i art. 8 ustawy. W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia; wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Art. 7 ust. 3 ustawy stanowi natomiast, iż przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary: o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób; których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł (art. 7 ust. 4).

Interpretacja ww. przepisów prowadzi do wniosku, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega także przekazanie towarów bez wynagrodzenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów - oczywiście za wyjątkiem druków reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości oraz próbek.

W myśl § 8 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwolniona od podatku od towarów i usług jest dostawa towarów, z wyłączeniem towarów wymienionych w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 23.01.2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257), dokonywana przez organizacje pożytku publicznego, o których mowa w ustawie z dnia 24.04.2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 873, poz. 873 ze zm.), jeżeli towary te zostały nabyte przez te organizacje: jako darowizny rzeczowe pochodzące ze zbiórek publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 15.03.1933 r. o zbiórkach publicznych (Dz. U. Nr 22, poz. 162 ze zm.); za środki pieniężne pozyskane ze zbiórek, o których mowa w przepisach wymienionych w lit. a); z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

Zgodnie z § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, zwolnień, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie stosuje się: do pozostałej działalności, niezaliczonej do działalności pożytku publicznego, wyodrębnionej na podstawie art. 21 pkt 1 ustawy z dnia 24.04.2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie; jeżeli organizacja pożytku publicznego narusza warunki lub zasady działania określone w ustawie wymienionej w pkt 1.

Ust. 3 § 8 tego rozporządzenia stanowi, iż zwolnienie o którym mowa w ust. 1 pkt 3 obowiązuje w odniesieniu do towarów: których wartość rynkowa uwzględniająca podatek przekracza 2000 zł - wyłącznie w przypadku, gdy organizacja pożytku publicznego posiada dokumentację pozwalającą na identyfikację darczyńcy i potwierdzającą dokonanie darowizny, a w przypadku darowizny z terytorium państwa trzeciego posiada dodatkowo dokument celny, z którego wynika, że import tych towarów nie korzystał ze zwolnień, o których mowa w art. 81 ustawy; pod warunkiem, że nabycie przez organizację pożytku publicznego zostało udokumentowane posiadaną fakturą lub dokumentem celnym potwierdzającym, że import towarów nie korzystał ze zwolnień, o których mowa w art. 81 ustawy.

W myśl zapisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca przekazuje nieodpłatnie towary, które również nieodpłatnie otrzymał od prywatnych sponsorów, Fundacji i innych Stowarzyszeń, a także zakupił za zebrane środki pieniężne na rzecz konkretnego obdarowanego. Z treści pisma nie wynika, iż Stowarzyszenie w zamian za otrzymane darowizny rzeczowe i pieniężne od różnych sponsorów prywatnych, świadczy na ich rzecz jakiekolwiek usługi.

Jeżeli zatem towary, które Wnioskodawca, jako organizacja pożytku publicznego, nieodpłatnie przekazuje zostały nabyte: jako darowizny rzeczowe pochodzące ze zbiórek publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 15.03.1933 r. o zbiórkach publicznych (Dz. U. Nr 22, poz. 162 ze zm.); za środki pieniężne pozyskane ze zbiórek, o których mowa w przepisach wymienionych w lit. a); są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 3 cytowanego wyżej rozporządzenia.

Tym samym nie przysługuje Podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów związanych z czynnościami zwolnionymi, więc nieodpłatne przekazanie tych towarów nie będzie podlegało opodatkowaniu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu równocześnie zauważa, iż Wnioskodawca aktualnie nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, wobec czego realizowane dostawy towarów nie powodują powstania obowiązku podatkowego w tym zakresie. Obowiązek ten, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT powstanie, jeżeli wartość sprzedaży przekroczy w danym roku kwotę odpowiadającą 10.000 euro, nie wliczając do tej wartości kwoty podatku oraz odpłatnej dostawy towarów zwolnionych od podatku, w tym także na podstawie § 8 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia.