Czy w przypadku prowadzenia usług cateringu na terenie Niemiec jest zobowiązany do zgłoszenia się w zakresie podatku od towarów i usług VAT w Polsce? Czy należy dopełnić obowiązku rejestracji w Niemczech i tam rozliczać się z ww. podatku?
sygnatura: PV/443-58/06/KN
autor: Urząd Skarbowy w Malborku
data: 2007-01-02
| słowa kluczowe: |
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 20.10.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obowiązku rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług cateringu na terenie Niemiec
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
Uzasadnienie
W złożonym w tutejszym organie podatkowym piśmie z dnia 20.10.2006 r. podatnik przedstawił następujący stan faktyczny :
Podatnik zamierza prowadzić działalność gospodarczą związana z przygotowaniem i dostarczeniem żywności dla odbiorców zewnętrznych - catering (PKWiU 55.52.Z). Terenem działania firmy będą Niemcy.
W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem: Czy w przypadku prowadzenia usług przedmiotowej działalności na terenie Niemiec jest zobowiązany do zgłoszenia się w zakresie podatku od towarów i usług VAT w Polsce? Czy należy dopełnić obowiązku rejestracji w Niemczech i tam rozliczać się z ww. podatku ?
Zdaniem podatnika nie ma on obowiązku rejestrowania się na rzecz podatku od towarów i usług do momentu przekroczenia dochodu, a taką rejestrację powinien przeprowadzić i rozliczać się z podatku VAT na terenie Niemiec.
Po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje :
Zakres przedmiotowy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm,) obejmuje opodatkowanie podatkiem VAT, czynności wymienionych przez ustawodawcę w art. 5 ust 1. Zgodnie z pkt 1 tego artykułu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ponadto w.cyt ustawa w art. 113 ust 1, stanowi że zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. W 2006 r. kwota ta przeliczona na złote wynosi 39.200,00 zł. zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2005 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. 229, poz. 1949 )
Podstawowe znaczenie z punktu widzenia opodatkowania podatkiem od towarów i usług ma określenie miejsca świadczenia usług.
Ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług została sformułowana w art. 27 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm,) zgodnie z którym w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.
Przytoczona podstawowa regulacja prawna, określająca ogólne zasady wskazania miejsca świadczenia usług doznaje wielu ograniczeń w stosunku do określonej kategorii usług. W ust 2 art. 27 w. cyt. ustawy wskazano szczególne miejsca świadczenia usług, a tym samym miejsce ich opodatkowania, co przesądza o kraju ich opodatkowania.
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika wynika, że zamierza on wykonywać na terenie Niemiec usługi w zakresie przygotowania i dostarczania żywności dla odbiorców zewnętrznych - catering. W celu prawidłowego opodatkowania powyższej usługi istotne również jest ustalenie miejsca świadczenia usług, które wskazuje kraj uprawniony do poboru podatku z tytułu ich wykonania.
Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy nie wynika, czy podatnik na terenie Niemiec będzie posiadał swoją siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności.
W przypadku usług cateringowych zastosowanie ma w.cyt. art. 27 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten wskazuje, że przyjęto jako regułę ogólną, iż usługi są opodatkowane w pierwszym rzędzie w kraju, w którym świadczący usługę, posiada siedzibę, w której usługa jest wykonywana. Ponadto jeżeli świadczący usługę dysponuje w innym kraju stałym miejscem prowadzenia działalności polegającej na świadczeniu usług i w tym miejscu wykonuje przedmiotową usługę opodatkowanie następuje w miejscu (kraju) gdzie posiada to stałe miejsce. Dopiero w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności miejsca opodatkowania, miejscem świadczenia usług jest miejsce stałego zamieszkania usługodawcy, tj. w tym przypadku Polska
W związku z powyższym należy stwierdzić, iż w przypadku świadczenia usług cateringu obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług będzie miał miejsce w Polsce po przekroczeniu opodatkowanego obrotu osiągniętego w kraju w wysokości 39.200 zł., jeżeli zgodnie z art. 27 ust 1 w. cyt. ustawy miejscem świadczenia usług będzie terytorium RP.
Natomiast jeżeli świadczący przedmiotową usługę będzie wykonywał ją wyłącznie na terytorium Niemiec i będzie posiadał tam stałe miejsce prowadzenia działalności lub siedzibę to miejscem jej opodatkowania jest terytorium Niemiec, a tym samym podatnik zgodnie z przepisami ustawy o VAT nie ma obowiązku rejestracji w tym zakresie w Polsce na rzecz podatku VAT w związku z przekroczeniem w 2006 r. kwoty obrotu 39.200 zł.