Czy Wnioskodawczyni wnosząc znak towarowy aportem do spółki komandytowej nie uzyska przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegających zgodnie z tą ustawą opodatkowaniu?
sygnatura: ILPB1/415-851/08-4/AA
autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
data: 2009-01-13
słowa kluczowe: | aport, koszty uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne, przychód, spółka osobowa, wartości niematerialne i prawne, wartość początkowa, znak towarowy |
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2008 r. (data wpływu 20 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki osobowej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 20 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki osobowej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione zdarzenie przyszłe oraz stan faktyczny.
Wnioskodawczyni - osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, otrzymała w formie darowizny od swojego ojca, prowadzącego wówczas działalność gospodarczą, znak towarowy i wprowadziła go do własnej ewidencji środków trwałych (według wartości rynkowej) i rozpoczęła jego amortyzację. Umowa darowizny nie określała wartości znaku towarowego w niższej wysokości niż wartość rynkowa.
Wnioskodawczyni podaje, że przed umową darowizny znak towarowy został wyceniony według cen rynkowych przez rzeczoznawcę majątkowego. Znak towarowy w dniu przyjęcia jej do używania przez Zainteresowaną nadawał się do gospodarczego wykorzystania dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, a jej przewidywany okres używania był dłuższy niż rok. Wartość znaku towarowego przekroczyła 3.500 zł. Znak towarowy, objęty jest prawem ochronnym udzielonym decyzją Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 27 lutego 2006 r.
W przyszłości Wnioskodawczyni zamierza wnieść w formie aportu znak towarowy do spółki komandytowej, w której jest wspólniczką.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie opodatkowania wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki osobowej.
Czy Wnioskodawczyni wnosząc znak towarowy aportem do spółki komandytowej nie uzyska przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegających zgodnie z tą ustawą opodatkowaniu...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45a nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie w drodze spadku lub darowizny, jeżeli:
Żaden z wyżej wymienionych przypadków nie zachodził w sytuacji Wnioskodawczyni - i jej zdaniem mogła amortyzować znak towarowy.
Stosownie do art. 22b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą - zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Treść art. 1 pkt 1 ustawy Prawo własności przemysłowej normuje stosunki w zakresie wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych, znaków towarowych, oznaczeń geograficznych i topografii układów scalonych, a zgodnie z art. 121 na znak towarowy może być udzielone prawo ochronne.
Zdaniem podatniczki, aportowany znak towarowy ze względu na jego cechy, opisane w stanie faktycznym i prawnym, stanowi prawo określone w ustawie o prawie własności przemysłowej. Jako takie stanowi ono nabytą przez spółkę komandytową, wartość niematerialną i prawną, która w chwili przyjęcia do użytkowania jest zdatna do użytku oraz będzie wykorzystywana dla potrzeb działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż rok.
Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 ww. ustawy za wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba, że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.
Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.
Zgodnie z art. 22m ust. 1 pkt 4 ww. ustawy okres wykonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych takich, jak, znaki towarowe nie może być krótszy niż 60 miesięcy.
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych żadnego przepisu, który nakazywałby opodatkowanie wniesienia aportem środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do spółki osobowej, w przeciwieństwie do sytuacji wniesienia aportem do spółki będącej osobą prawną (art. 10 ust 2 pkt 2, art. 14 ust 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Zatem podsumowując, Wnioskodawczyni wnosząc aportem do spółki komandytowej znak towarowy, nie osiągnie przychodu i dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Należy również podnieść, że stanowisko, iż znak towarowy może stanowić wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji podatkowej, zajęły:
Pozytywnie co do amortyzacji darowanych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych odniosły się w swoich stanowiskach urzędy skarbowe w:
Stanowisko, że wniesienie wkładu (aportu) do spółki osobowej nie prowadzi do powstania przychodu i dochodu u wnoszącej ten aport osoby fizycznej, wyraziły urzędy skarbowe m.in. w następujących interpretacjach:
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
nbspnbsp - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c, przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawczyni zamierza wnieść aportem do spółki osobowej znak towarowy.
Wniesienie aportu w postaci wartości niematerialnych i prawnych (znak towarowy) do spółki osobowej w zamian za udziały tej spółki nie powoduje w tym momencie powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie rodzi u wnoszącego wkład skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wniesienie aportu nie wiąże się z odpłatnym zbyciem składnika majątku w myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy.
W myśl art. 10 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do spółki jest wyłączone ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, obejmującego odpłatne zbycie rzeczy i praw.
Wniesienie wkładów niepieniężnych do spółki osobowej nie mieści się również w przychodach z kapitałów pieniężnych, gdyż art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji), objętych w zamian za wkład niepieniężny, w spółkach mających osobowość prawną. Literalne brzmienie tego przepisu wskazuje, iż odnosi się on wyłącznie do udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną, nie dotyczy więc spółki osobowej.
Reasumując należy uznać, iż wniesienie przez Wnioskodawczynię aportu w postaci znaku towarowego do spółki osobowej, w zamian za udział w zyskach spółki nie będzie skutkowało powstaniem przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych u podatniczki wnoszącej aport.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię pism urzędowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Ponadto tut. Organ informuje, iż w dniu 13 stycznia 2009 r. wydano odrębne interpretacje indywidualne dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Referencje