Czy amortyzacja naliczona od wartości początkowej środka trwałego wniesionego do Spółki w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa pod firmą X stanowi w całości koszt uzyskania przychodów ?
sygnatura: II-2/4210-19/06/Int./AKK
autor: Izba Skarbowa w Łodzi
data: 2006-10-25
słowa kluczowe: | amortyzacja, podwyższenie kapitału, środek trwały, wartość początkowa środka trwałego, zorganizowana część przedsiębiorstwa |
Wnioskiem z dnia 01.08.2006r. Spółka wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Prezentowane przez Stronę stanowisko w ww. wniosku dotyczy następującego stanu faktycznego.
W dniu 29.05.2006r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr ...... podjęto uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki o kwotę 4.500.000,00 zł. poprzez wydanie nowych udziałów o wartości łącznej 4.500.000,00 zł. (4.500 x 1000,00 zł.) pokrytych w całości wkładem niepieniężnym w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa pod firmą X o wartości 4.500.000,00 zł.
Spółka nabyła:
A zatem w myśl art. 16g ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - "w razie nabycia w drodze kupna ,(...) lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2" ustawy.
Prezentowane stanowisko Spółki w ww. wniosku wskazuje, iż amortyzacja od tak ustalonej wartości początkowej środków trwałych stanowi według Spółki w całości koszt uzyskania przychodu.
Postanowieniem z dnia .......2006r. Nr ....Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe. Organ I instancji powołał przepisy, tj.: art. 4a ust. 2 i 4, art. 15 ust. 6, art. 16 ust. 1 pkt 63d, art. 16c ust. 1, art. 16g ust. 2 art. 16g ust. 3, art. 16g ust. 10, art. 16g ust. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) ze szczególnym wskazaniem na art. 16 ust. 1 pkt 63d, stwierdzając, iż z regulacji zawartych w tym przepisie jednoznacznie wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.
Pismem z dnia 07.09.2006r., Spółka wniosła zażalenie na ww. postanowienie, wnosząc na podstawie art. 14b § 5 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa o zmianę przez organ odwoławczy zaskarżonego postanowienia w sposób uwzględniający jej stanowisko, gdyż w ocenie Spółki interpretacja wydana przez urząd skarbowy narusza :
Zdaniem Spółki analiza ww. przepisów wskazuje, iż zastosowanie łącznie powyższych norm prawa nie może mieć miejsca, gdyż są to przepisy wykluczające się. Ponadto powołanie się Urzędu na art. 16 ust. 1 pkt 63d stoi w sprzeczności z wykładnią:
powyższego przepisu.
Postanawiając jak w sentencji Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zważył, co następuje.
Spółka nabyła zorganizowaną część przedsiębiorstwa X o wartości 4.500.000,00 zł. i w zamian wydała udziały o wartości łącznej 4.500.000,00 zł. (4.500 x 1000,00 zł.).Powyższe dokonano na podstawie aktu notarialnego z dnia 29.05.2006r. Rep. A nr ........
Nabyte składniki majątkowe wycenione zostały w wartości rynkowej przez biegłego rzeczoznawcę. Powołana wycena z dnia 25.04.2006r. została wykonana w celu ustalenia wartości aportu do spółki prawa handlowego (aktywa pomniejszone o przejęte długi funkcjonalne związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy). Jak słusznie Spółka wskazała zgodnie z art. 4a pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - składniki majątkowe to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalne związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy (...), a zatem zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych "wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, (...) albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki"
Ponieważ w niniejszej sprawie wystąpiła "dodatnia wartość firmy" zastosowanie ma art. 16g ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - "w razie nabycia w drodze kupna, (...) lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2.
Mając na uwadze powyższe oraz :
zaprezentowane stanowisko Spółki w ww. wniosku czy też zażaleniu wskazujące, iż amortyzacja od tak ustalonej wartości początkowej środków trwałych stanowi istotnie w całości koszt uzyskania przychodu, jest prawidłowe.
Powołanie przez organ I instancji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj.: