sygnatura: PD-1/42180-63/06
autor: Izba Skarbowa w Krakowie
data: 2006-08-07
| słowa kluczowe: | koszty uzyskania przychodów, okres rozliczeniowy, przychód, zasada memoriałowa, związek z przychodem |
DECYZJA
Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik z dnia 31.03.2006 r. Nr PB/415/18a/06/TK wydane w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
UZASADNIENIE
Strona zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik z wnioskiem z dnia 20.01.2006 r., bez znaku, o udzielenie na zasadzie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej pisemnej interpretacji co do zakresu zastosowania prawa podatkowego w następującym stanie faktycznym:
Strona w miesiącu styczniu 2006 r. otrzymała fakturę VAT wystawioną w miesiącu grudniu 2005 r. za abonamenty obejmujące okres od 25.12.2005 r. do 24.01.2006 r. - wymagany termin płatności faktury przypadał na styczeń 2006 r. W opinii Strony poniesione wydatki dotyczące abonamentów obejmujących okres od 25.12.2005 r. do 24.01.2006 r. należy zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu styczniu 2006 r.Natomiast pytanie dotyczyło momentu, w którym powyższe wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów świetle art. 15 ust. 1, ust. 4 i art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 926 ze zm.).
Organ I instancji wyżej wskazane stanowisko Strony uznał za błędne.Rozpatrując powyższą kwestię Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków- Prądnik zwrócił uwagę, że zgodnie z zasadami sformułowanymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2000 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) koszty należy ujmować w księgach rachunkowych zgodnie z:
1) zasadą memoriału określoną w art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, czyli w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty,
2) zasadą współmierności określoną w art. 6 ust. 2, czyli dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczyć trzeba koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione. Powołany przepis art. 6 ustawy o rachunkowości wiąże się z przepisem art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ale, co jest oczywiste, nie rozstrzyga co jest, a co nie jest kosztem uzyskania przychodów w ujęciu podatkowym.
Z kolei art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych realizuje zasadę potrącalności kosztów w czasie tylko w roku podatkowym, w którym podatnik uzyskał przychód. W tej sytuacji możliwe jest odliczenie od tego przychodu kosztów jego uzyskania, przy czym chodzi tu o koszty:
1) poniesione w roku podatkowym, w którym uzyskano przychód,
2) poniesione w poprzednich latach, gdy nie uzyskano jeszcze przychodów i nie można było odliczenia dokonać.
W postanowieniu stwierdzono, że art. 15 ust. 4 powołanej ustawy podatkowej będzie miał zastosowanie do wydatków wynikających z faktury, dotyczącej dwóch lat podatkowych. W takiej sytuacji należało przyporządkować wydatki z faktury proporcjonalnie do ilości dni okresu, za który faktura została wystawiona. Dlatego też Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik nie zgodził się ze stanowiskiem Strony w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 2006 r. ogólnej kwoty wydatków wynikających z faktury otrzymanej w styczniu 2006 r., dotyczącej abonamentów za okres od 25.12.2005 r. do 24.01.2006 r.W opinii organu I instancji wydatki dotyczące okresu od 25.12.2005 r. do 24.01.2006 r. Strona powinna rozliczyć proporcjonalnie do ilości dni okresu i zarachować do odpowiednich okresów rozliczeniowych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, dokonując weryfikacji powyższego postanowienia z dnia 31.03.2006 r., biorąc pod uwagę stan faktyczny i prawny sprawy nie podzielił stanowiska organu I instancji, że wydatki dotyczące okresu od 25.12.2005 r. do 24.01.2006 r. Strona powinna rozliczyć proporcjonalnie do ilości dni okresu i zarachować do odpowiednich okresów rozliczeniowych.Należy zwrócić uwagę, że w sprawie będzie miał zastosowanie art. 15 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, reguluje on bowiem, dwie podstawowe kwestie: po pierwsze formułuje pojecie kosztów uzyskania przychodów, które określa jako koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów za wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 powołanej ustawy, po drugie w ust. 4 statuuje instytucję potrącalności kosztów w kontekście temporalnym, stanowiąc, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, t. j. są potrącalne także koszty uzyskania przychodów poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
W niniejszym przypadku w miesiącu styczniu 2006 r. Strona otrzymała fakturę VAT za abonament za okres 25.12.2005 r. do 24.01.2006 r., której termin płatności przypadał na miesiąc styczeń 2006 r.
Dlatego też mając na względzie treść art. 15 zarówno ust. 1, jak i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty abonamentu za okres 25.12.2005 r. do 24.01.2006 r., na podstawie faktury otrzymanej w styczniu 2006 r. z terminem płatności przypadającym na powyższy miesiąc należy zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów przypadających w 2006 r.
Dlatego też stanowisko Strony w tym aspekcie wyrażone we wniosku z dnia 20.01.2006 r. należy uznać za prawidłowe.
Mając na względzie zaprezentowany wyżej stan faktyczny i prawny Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie zmienia z urzędu postanowienie, o którym mowa na wstępie oraz orzeka jak w sentencji decyzji.
Ponadto zwraca się uwagę na treść art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, która stanowi, że zmiana albo uchylenie postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi, a gdy zmiana lub uchylenie postanowienia dotyczy podatków rozliczanych za rok podatkowy - począwszy od rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi.
Na powyższą decyzję przysługuje prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, w terminie 14 dni od dnia doręczenia niniejszej decyzji.