czy w przypadku otrzymania wspomnianych dotacji, przy sporządzaniu deklaracji podatku dochodowego od osób prawnych prawidłowym działaniem będzie: 1) nie zaliczenie (na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o pdop) kwot dotacji do przychodu podatkowego wykazywanego w wierszu 19 deklaracji CIT-2, z jednoczesnym pomniejszeniem kosztów uzyskania przychodu wykazywanych w wierszu 21 o wydatki pokryte otrzymanymi dotacjami, 2) zaliczenie kwot otrzymanych dotacji do przychodów wykazywanych w wierszu 19 deklaracji CIT-2 z jednoczesnym odliczeniem ich wysokości w deklaracji CIT-2/0 część B i pomniejszeniem kosztów uzyskania przychodu o wydatki sfinansowane otrzymanymi dotacjami.
sygnatura: 1401/BP-I/006-1047/06/KST
autor: Izba Skarbowa w Warszawie
data: 2006-02-16
| słowa kluczowe: | deklaracje, dotacja, koszty uzyskania przychodów, przychody należne, rażące naruszenie prawa, zwolnienia przedmiotowe |
D E C Y Z J A
Na podstawie art. 14b § 5 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Wola z dnia 13.10.2006 r. Nr US40RDP/423/ZM/86/2006 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika wydane na wniosek Sp. z o.o. ?F? z dnia 14.07.2006 r. i uznaje stanowisko Podatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku za nieprawidłowe.
Uzasadnienie
Wnioskiem z dnia 14.07.2006 r. Sp. z o.o. ?F? zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Wola o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny:
W 2006 r. Spółka zawarła z Ministrem Kultury i Dziedzictwa Narodowego 3 umowy dotyczące dofinansowania ze środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego pochodzących z Funduszu Promocji Kultury:
Spółka zadała pytanie, czy w przypadku otrzymania wspomnianych dotacji, przy sporządzaniu deklaracji podatku dochodowego od osób prawnych prawidłowym działaniem będzie:
Zdaniem Spółki przewidziane dla niej dotacje mieszczą się w ramach postanowień art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o pdop i dlatego nie powinny być zaliczane do przychodów podatkowych z jednoczesnym nie zaliczaniem do kosztów uzyskania przychodu sfinansowanych nimi wydatków.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola postanowieniem z dnia 13.10.2006 r. Nr US40RDP/423/ZM/86/2006 uznał stanowisko Spółki za prawidłowe, gdyż otrzymane środki pochodzą z budżetu państwa (z funduszu celowego) i dlatego zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o pdop otrzymane dotacje nie stanowią przychodu. Jednocześnie wydatki sfinansowane otrzymanymi dotacjami nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, pytania Spółki oraz postanowienia, stwierdza co następuje:
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o pdop nie zalicza się do przychodów wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.
Powoływanie się na powyższy przepis należy uznać za nieuzasadnione, gdyż wspomina się w nim wyłącznie o rzeczach, prawach oraz świadczeniach, a do żadnej z tych kategorii nie można zaliczyć otrzymanych przez Spółkę dotacji.
Otrzymane dotacje należy tym samym na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop traktować za przychód Spółki podlegający uwzględnieniu w pozycji 19 deklaracji CIT-2.
Jednocześnie należy podkreślić, iż do końca 2006 r. przy podatkowym rozliczaniu otrzymanych dotacji konieczne jest także uwzględnienie przepisów art. 16 ust. 1 pkt 58 i art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o pdop w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r.
Zgodnie bowiem z art. 5 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957 i Dz. U. z 2004 r., Nr 254, poz. 2533) przepisy art. 16 ust. 1 pkt 58 i art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o pdop w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r. należy stosować do dnia 31.12.2006 r.
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o pdop do końca 2006 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o pdop.
Wspomniany przepis art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o pdop stanowi natomiast jednoznacznie, iż pozostają wolne od podatku dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.
Mając na uwadze przywołane przepisy należy stwierdzić, iż wydatki sfinansowane otrzymanymi dotacjami nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, a tym same nie mogą być uwzględnione w pozycji 21 deklaracji CIT-2. Jednocześnie należy stwierdzić, iż otrzymane dotacje podlegają uwzględnieniu w części B deklaracji CIT-2/0.
W związku z powyższym stanowisko organu I instancji przedstawione w postanowieniu nie może być uznane za prawidłowe.
Wobec faktu, iż postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Wola z dnia 13.10.2006 r. Nr US40RDP/423/ZM/86/2006 rażąco narusza prawo w ten sposób, że jego treść pozostaje w wyraźnej sprzeczności z treścią art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o pdop, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zmienia przedmiotowe postanowienie jak na wstępie.
Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie informuje, że od dnia 01.01.2007 r. przy rozliczaniu analogicznych dotacji mają zastosowanie przepisy art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 16 ust. 1 pkt 58 i art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o pdop.
Ponadto należy wskazać, że od dnia 01.01.2007 r. na mocy ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) zniesiono obowiązek składania w ciągu roku deklaracji CIT-2 o wysokości osiągniętego dochodu przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.