sygnatura: 1401/FB/005/518 i 519/ZL/05
autor: Izba Skarbowa w Warszawie
data: 2005-11-23
| słowa kluczowe: | obrót papierami wartościowymi, sprzedaż akcji, zwolnienia podatkowe |
DECYZJA
Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacjapodatkowa (Dz.U. z 2005r Nr 8, póz. 60 z późn.zm.), Dyrektor Izby Skarbowej wWarszawie
orzeka
- zmienić z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa -Ursynów z dnia 25 maja 2005r Nr US 38/DF-2/415/56/130/05/M J w sprawieudzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawapodatkowego w Pana indywidualnej sprawie, uznając Pana stanowiskoprzedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2005r za nieprawidłowe.
Uzasadnienie
Z przedstawionego we wniosku z dnia 4 kwietnia 2005r stanu faktycznegowynika, że przed 31.12.2003r kupił Pan na Giełdzie Papierów Wartościowych wobrocie publicznym za pośrednictwem biura maklerskiego akcje firmy A. S.A.Firma wycofała w całości swoje akcje z obrotu publicznego w 2004 roku. NastępnieA. S.A. "wycisnął" mniejszościowych akcjonariuszy w trybie art. 418 Ksh, to jestbez Pana zgody, co jest zgodne z prawem. Potem pieniądze za akcje przelał na Pana konto. Powstał dochód liczony jako różnica między ceną zakupu + koszty, aprzychodem.Nie otrzymał Pan PIT-8C. Obrót nie miał związku z działalnością gospodarczą.
Pana zdaniem uzyskane w 2004r przychody ze sprzedaży akcji nie podlegająopodatkowaniu, są zwolnione na podstawie art. 52 pkt 1 lit.b/ ustawy o podatkudochodowym od osób fizycznych, gdyż zostały nabyte przed 01.01.2004r. Występująwięc przesłanki, o których mowa w art. 19 ustawy z dnia 12.11.2003r nowelizującejustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powołanym w sentencji postanowieniem Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa -Ursynów uznał Pana stanowisko za prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po przeanalizowaniu stanufaktycznego, stwierdza co następuje.Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowymod osób fizycznych (Dz.U. z 2000r Nr 14, póz. 176 z późn.zm.) za przychody zkapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymaneprzychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawnąoraz papierów wartościowych.Opodatkowaniu podatkiem dochodowym, na zasadach określonych w art. 30b tejustawy podlega dochód uzyskany z tego źródła przychodów.Jednakże na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r ozmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw(Dz.U. Nr 202, póz. 1956 i Nr 222 póz. 2201) obowiązujące od 1 stycznia 2004rprzepisy regulujące zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia papierówwartościowych, nie mają zastosowania do dochodów (poniesionych strat) zodpłatnego zbycia papierów wartościowych o których mowa w art. 52 pkt 1 lit.b/ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującymprzed 1 stycznia 2004r, pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed 1stycznia 2004r.Przepis art. 52 pkt 1 lit.b/ ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wbrzmieniu obowiązującym w 2003 roku, zwalnia od podatku dochodowego, w okresieod 1 stycznia 2001 r do dnia 31 grudnia 2003r, dochody z odpłatnego zbyciapapierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papieramiwartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierówwartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznymalbo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy zdnia 2 1 sierpnia 1 997r- Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi(Dz.U. Nr 118, póz. 754 i Nr 141, póz. 945 z 1998r Nr 107, póz. 669 i Nr 113, póz.715 oraz z 2000r Nr 22, póz. 270, Nr 60, póz. 702 i 703, Nr 94, póz. 1037 i Nr 103,póz. 1099).Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że zwolnienie ma zastosowanie dodochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jeżeli zostaną spełnionełącznie następujące trzy przesłanki, tj. jeżeli:1) nabycie zbywanych papierów wartościowych zostało dokonane przed 1 stycznia2004r,2) nabycie zbywanych papierów wartościowych nastąpiło w sposób określony wwyżej cytowanym art. 52 pkt 1 lit.b/ ustawy o podatku dochodowym od osóbfizycznych,3) zbywane papiery wartościowe są dopuszczone do publicznego obrotu papieramiwartościowymi.Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że:- Spółka A. S.A. podjęła uchwałę o przymusowym wykupie posiadanych przezPana akcji tej Spółki,- przed ich przymusowym wykupem akcje te zostały wycofane z publicznegoobrotu papierami wartościowymi.Zatem w dacie zbycia przedmiotowych akcji nie były one dopuszczone dopublicznego obrotu papierami wartościowymi. W związku z tym nie została spełnionatrzecia z wyżej wymienionych przesłanek warunkująca, łącznie z przesłankamiwymienionymi w pkt 1 i 2, zastosowanie zwolnienia od opodatkowania dochoduuzyskanego ze zbycia przedmiotowych akcji.Jak wyżej wykazano, dochód z odpłatnego zbycia przedmiotowych akcjipodlega opodatkowaniu, stosownie do art. 30b/ ustawy o podatku dochodowym odosób fizycznych, podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego dochodu.Płatnik (Spółka A. S.A.) nie była obowiązana do poboru podatku. Zobowiązanabyła jednak, zgodnie z art. 39 ust. 3 omawianej ustawy, do sporządzenia informacjiPIT-8C - w terminie do końca lutego 2005r (za 2004 rok) i przekazania, w tymsamym terminie, jednego egzemplarza Panu i jednego urzędowi skarbowemuwłaściwemu według Pana miejsca zamieszkania. Pan natomiast, stosownie do art.45 ust. 1 a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, był obowiązany do wykazania przychodów, kosztów i dochodów ze zbycia przedmiotowych akcji wodrębnym zeznaniu PIT-38 i wpłacić należny podatek dochodowy w terminieokreślonym dla złożenia rocznego zeznania, tj. do 30 kwietnia 2005r.
Wobec tego, że postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa -Ursynów rażąco narusza prawo, w ten sposób, że jego treść pozostaje w wyraźnejsprzeczności z treścią powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowymod osób fizycznych, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zmienia przedmiotowepostanowienie.