Czy wypłacone odsetki ustawowe za nieterminową wypłatę odszkodowania za niezasadne rozwiązanie umowy o pracę za wypowiedzeniem korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych?

sygnatura: BI/4117-0064/05

autor: Izba Skarbowa w Gdańsku

data: 2005-11-29

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu zażalenia Pana ... zam. ..., na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tczewie z dnia 30 sierpnia 2005r. Nr PDII-415/5/05 dotyczące interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

• uznając, że zażalenie zasługuje na uwzględnienie zmienia się postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem złożonym w dniu 22 czerwca 2005r. (uzupełnionym w dniu 08.08.2005r.) Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa w kwestii zasadności wliczenia do przychodu i opodatkowania otrzymanej kwoty należnych odsetek ustawowych zasądzonych przez Sąd Pracy wyrokiem z dnia 24.09.2004r.:

• odszkodowania za niezasadne rozwiązanie umowy o pracę za wypowiedzeniem,
• odprawy pieniężnej wynikającej z Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy obowiązującego u pracodawcy z powodu rozwiązania umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracownika,
• dodatkowej odprawy należnej na podstawie Pakietu Socjalnego przysługującego u pracodawcy.

Według Podatnika odsetki te są zwolnione od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Postanowieniem z dnia 30 sierpnia 2005r. Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia wskazał, że należności otrzymane przez pracownika z tytułu odprawy pieniężnej z Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy z powodu rozwiązania umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracownika oraz dodatkowa odprawa przysługująca na podstawie Pakietu Socjalnego są zaliczane do przychodów określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaś odsetki za zwłokę w wypłacie wynagrodzeń oraz odszkodowanie wynikające z przepisów Kodeksu pracy stanowią przychód korzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego. Katalog zwolnień przedmiotowych zawartych w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie obejmuje jednak dochodów uzyskiwanych z tytułu odsetek za zwłokę w wypłacie odszkodowań.

Podatnik korzystając z przysługującego mu prawa wniósł zażalenie na powyższe postanowienie w części dotyczącej opodatkowania kwoty odsetek od odszkodowania z tytułu nieuzasadnionego rozwiązania umowy o pracę.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21 (...).

Zgodnie z art. 10 ust. l pkt l ustawy z dnia 26.07.1991r. źródłem przychodów jest (...) stosunek pracy (...), zaś w myśl art. 12 ust. l tej ustawy za przychody ze stosunku (...) pracy (...) uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze (...) i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona (...).

Treść powyższych przepisów wskazuje, że do przychodów ze stosunku pracy lub stosunków pokrewnych zaliczyć należy wszystkie otrzymane przez podatnika (lub postawione do dyspozycji) świadczenia, które może otrzymać jako pracownik w związku łączącym go z pracodawcą stosunkiem pracy (również otrzymane lub postawione do dyspozycji po ustaniu stosunku pracy).

W przedstawionym przez Podatnika we wniosku stanie faktycznym podstawą do wypłaty orzeczonych przez Sąd Pracy na jego rzecz świadczeń ? odszkodowania za niezasadne rozwiązanie umowy o pracę za wypowiedzeniem, odprawy pieniężnej wynikającej z Zakładowego Układu zbiorowego Pracy i dodatkowej odprawy na podstawie Pakietu Socjalnego - był poprzednio łączący go z pracodawcą stosunek pracy oraz okoliczność powodująca zasadność wystąpienia roszczeń o wypłatę przedmiotowych świadczeń.

Zatem, za przychód ze stosunku pracy należy uznać otrzymane lub postawione do dyspozycji Podatnika wypłacone przedmiotowe świadczenia przez zakład pracy, na którym jako płatniku ciąży obowiązek naliczenia i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Przy czym, nie wszystkie wypłacone świadczenia podlegają opodatkowaniu, bowiem w myśl art. 21 ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991r. wolne od podatku dochodowego są między innymi otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw(...).

Ponieważ zasądzone przez Sąd na rzecz Podatnika przedmiotowe odszkodowanie wynika z Kodeksu pracy, spełniając zatem warunek określony w powołanym uregulowaniu, otrzymane świadczenie wolne jest od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy dnia 26.07.1991 r. - wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1.

Treść tego przepisu jednoznacznie wskazuje, iż odsetki wynikające ze zwłoki w wypłacie przysługujących należnych pracownikom wynagrodzeń i świadczeń wynikających m.in. ze stosunku pracy, mają w tym przypadku charakter odszkodowawczy za opóźnienie tej wypłaty i są wolne od podatku dochodowego.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia świadczenia, zatem należy rozumieć je szerzej jako obejmujące również odprawy, dopłaty do odpraw, odszkodowania wynikające ze stosunku pracy, zliczane do źródła przychodów, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991r.

Wobec tego zasądzone przez Sąd na rzecz Podatnika odsetki ustawowe wynikające z nieterminowej wypłaty powyższych świadczeń stanowiących przychody ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r.) korzystają ze zwolnienia od podatku.

Oceniając zatem przedstawiony stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, zaprezentowane przez Podatnika stanowisko jest prawidłowe.