Czy w świetle przepisów obowiązujących od 1 kwietnia 2011 r. nieodpłatne przekazanie wzorników stanowiących elementy (wierzchnich warstwy) produktów gotowych Spółki o cenie jednostkowej nabycia/koszcie wytworzenia nieprzekraczającym 10 zł netto nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż towary te stanowią prezenty małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT i w konsekwencji Spółka nie jest zobowiązana do naliczania podatku VAT należnego w związku z ich przekazaniem?
sygnatura: ILPP2/443-857/13-7/AKr
autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
data: 2013-12-09
słowa kluczowe: | dostawa towarów, faktura wewnętrzna, materiały reklamowe, podatek od towarów i usług, prawo do odliczenia, prezent, próbki, przekazanie nieodpłatne, wartości |
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 2 września 2013 r. (data wpływu 9 września 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania wzorników stanowiących elementy (wierzchnich warstw) produktów gotowych Spółki o cenie jednostkowej nabycia/koszcie wytworzenia nieprzekraczającym 10 zł od 1 kwietnia 2011 r. - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 9 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania wzorników stanowiących elementy (wierzchnich warstw) produktów gotowych Spółki o cenie jednostkowej nabycia/koszcie wytworzenia nieprzekraczającym 10 zł od 1 kwietnia 2011 r.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.
X (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest producentem płyt i wyrobów drewnopodobnych, których odbiorcami są branże: meblarska, wykończeniowa i budowlana. Produkty Spółki to m.in. wysokiej jakości panele podłogowe, panele ścienne, blaty kuchenne, płyty laminowane, płyty wiórowe i inne.
W związku z faktem, iż Spółka funkcjonuje na wysokokonkurencyjnym rynku, w ramach swojej działalności podejmuje ona szereg działań marketingowych i reklamowych, skierowanych do obecnych i potencjalnych nabywców. Działania te mają na celu intensyfikację sprzedaży produktów Spółki. W ramach realizowanych akcji marketingowych, Spółka wydaje nieodpłatnie następujące towary:
Towary te (aby uchronić je przed zniszczeniem) są opakowane pojedynczo lub w większej ilości (np. cukierki w kilogramowym opakowaniu).
Działania marketingowe podejmowane przez Spółkę odbywają się w sposób ciągły (zgodnie z przyjętą strategią promocyjną) oraz w ramach wspólnych akcji marketingowych prowadzonych wraz z nabywcami towarów Spółki, tj. marketami budowlanymi (dalej: Markety) oraz przedstawicielami handlowymi i hurtowniami (dalej: Dystrybutorzy). Działania te mają na celu intensyfikację sprzedaży produktów Spółki, przy jednoczesnym zwiększeniu obrotu handlowego danego Marketu/Dystrybutora.
Spółka kieruje akcje marketingowe także do profesjonalistów z dziedziny architektury, designu, itp., którzy mogą zastosować towary Spółki w toku swoich prac (np. architekci wnętrz, dekoratorzy).
Nieodpłatne wydania towarów marketingowych mają zazwyczaj miejsce w następujących okolicznościach:
Zazwyczaj, w ramach współpracy Spółka lub Market/Dystrybutor proponują przeprowadzenie konkretnej akcji marketingowej (np. nagradzanie drobnymi upominkami podmiotów, które nabędą towar Spółki o największej wartości), w ramach której wydawane są towary niezbędne do jej przeprowadzenia.
Spółka nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób obdarowywanych, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.
Przy wytworzeniu/nabyciu wskazanych w niniejszym wniosku towarów, Spółka odliczała/odlicza VAT naliczony.
Dotychczas przedmiotowe nieodpłatne przekazania towarów, o których mowa powyżej traktowane były jako czynności opodatkowane VAT. W związku z powyższym, Spółka wystawiała faktury wewnętrzne, na których wykazywała należny podatek od towarów i usług. Obecnie, w wyniku ponownej analizy odpowiednich regulacji dotyczących VAT, Spółka powzięła wątpliwości co do interpretacji niektórych przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) dotyczących opodatkowania nieodpłatnych wydań towarów marketingowych, w okresie od 1 stycznia 2008 r.
Mając na uwadze powyższe wątpliwości interpretacyjne może się bowiem okazać, iż niektóre z dokonanych przez nią nieodpłatnych przekazań towarów nie powinny podlegać opodatkowaniu VAT.
W przypadku potwierdzenia, iż nieodpłatne przekazania towarów dokonywane przez Spółkę nie podlegały opodatkowaniu VAT, Spółka rozważa wystawienie wewnętrznej zbiorczej faktury korygującej do uprzednio wystawionych faktur wewnętrznych, na których wykazany został nienależny podatek. W rezultacie podatek VAT wynikający z pierwotnie wystawionych faktur wewnętrznych zostałby odpowiednio skorygowany.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy w świetle przepisów obowiązujących od 1 kwietnia 2011 r. nieodpłatne przekazanie wzorników stanowiących elementy (wierzchnich warstwy) produktów gotowych Spółki o cenie jednostkowej nabycia/koszcie wytworzenia nieprzekraczającym 10 zł netto nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż towary te stanowią prezenty małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT i w konsekwencji Spółka nie jest zobowiązana do naliczania podatku VAT należnego w związku z ich przekazaniem...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przepisów obowiązujących od 1 kwietnia 2011 r. nieodpłatne przekazanie wzorników stanowiących elementy (wierzchnie warstwy) produktów gotowych Spółki o cenie jednostkowej nabycia/koszcie wytworzenia nieprzekraczającym 10 zł netto nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż towary te stanowią prezenty malej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT i w konsekwencji Spółka nie jest zobowiązana do naliczaniu podatku VAT należnego w związku z ich przekazaniem.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Nieodpłatne wydania prezentów o małej wartości od 1 kwietnia 2011 r.
W opinii Spółki, nieodpłatne wydania wzorników stanowiących elementy (wierzchnie warstwy) produktów gotowych, o cenie jednostkowej nabycia/koszcie wytworzenia wynoszącym nie więcej niż 10 zł netto, nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż towary te są w rozumieniu art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT towarami będącymi prezentami o małej wartości. W konsekwencji, Spółka nie jest zobowiązana do naliczania VAT należnego w tym zakresie.
Należy podkreślić, iż na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, poza opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług pozostaje m.in. przekazanie prezentów o małej wartości.
Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT ,,Przez prezenty o małej wartości (...) rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary, których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł".
Ponadto, począwszy od 1 kwietnia 2013 r. art. 7 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, iż przekazanie prezentów o małej wartości jest wyłączone z opodatkowania VAT wartości pod warunkiem, że ich przekazanie następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, iż nieodpłatne wydanie towaru marketingowego o cenie jednostkowej nabycia, a w przypadku braku ceny nabycia, jednostkowym koszcie wytworzenia wynoszącym nie więcej niż 10 zł netto, nie jest opodatkowane VAT, gdyż towary te są w rozumieniu art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT towarami będącymi prezentami o małej wartości, a związku z tym nie jest zobowiązana do naliczania VAT należnego w tym zakresie. Bez znaczenia przy tym jest, czy owe towary są pakowane w zbiorczych opakowaniach czy nie, o ile ich wydanie następuje pojedynczo.
W ocenie Spółki, w omawianej sytuacji warunek, o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, zostanie spełniony bowiem nieodpłatne wydania przedmiotowych wzorników stanowiących elementy (wierzchnie warstwy) produktów gotowych mają służyć celom promocyjno-reklamowym (poprzez umożliwienie klientom zapoznania się z ofertą Spółki), a więc są one dokonywane na cele związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa przez Spółkę.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 czerwca 2012 r. (sygn. IPTPP4/443-213/12-2/OS), który wskazał, iż ,,(...) bez względu na ilość przekazywanych przez Spółkę jednemu podmiotowi towarów oraz status tego podmiotu, jeżeli jednostkowo wartość nabycia (koszt wytworzenia) tych towarów określone w momencie przekazywania towarów nie przekracza 10 zł, nieodpłatne ich wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy".
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania wzorników stanowiących elementy (wierzchnich warstw) produktów gotowych Spółki o cenie jednostkowej nabycia/koszcie wytworzenia nieprzekraczającym 10 zł od 1 kwietnia 2011 r. W pozostałym zakresie zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Interpretacja dotyczy:
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.