Jakie ciążą na mnie obowiązki, wynikające z przepisów prawa podatkowego, w związku likwidacją działalności gospodarczej i "wyprzedażą" towarów?

sygnatura: IS.I/1-4151/27/06

autor: Izba Skarbowa w Rzeszowie

data: 2006-12-11

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 5.05.2006 r., znak: I US.I/415/14/06, w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, w ten sposób, że uznaje stanowisko strony za nieprawidłowe z uwagi na to, że możliwość "wyprzedaży" towaru objętego spisem z natury po likwidacji działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie poprzedza obowiązek zapłaty podatku "od pozostawionego towaru".

Pani Grażyna T., pismem z dnia 2.02.2006 r., zwróciła się do Ministerstwa Finansów z wnioskiem w sprawie interpretacji "zarządzenia dotyczącego likwidacji działalności gospodarczej", wskazując przy tym na różne interpretacje urzędów skarbowych w tym zakresie. Minister Finansów, na podstawie art. 14b § 5 ordynacji podatkowej, przekazał pismo pani T. do Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach, który po ustaleniu aktualnego miejsca zamieszkania podatniczki, przesłał przedmiotowy wniosek - w trybie art. 170 § 1 ordynacji podatkowej - do załatwienia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Rzeszowie. Natomiast Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie przekazał wniosek podatniczki Naczelnikowi Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, tj. organowi właściwemu miejscowo do udzielenia podatniczce interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Z treści przedmiotowego wniosku (uzupełnionego pismem z dnia 16.04.2006 r.) wynika, że pani T. z dniem 28.02.2006 r. zakończyła prowadzenie działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. Na dzień likwidacji prowadzonej działalności pozostały podatniczce towary, które objęła remanentem likwidacyjnym i które zamierza sprzedać. W przedstawionym stanie faktycznym podatniczka formułuje pytanie: jakie ciążą na niej obowiązki, wynikające z przepisów prawa podatkowego, w związku likwidacją działalności gospodarczej i "wyprzedażą" towarów. Stanowisko podatniczki w ww. zakresie jest następujące: "zapłacenie podatku od pozostałego towaru i możliwość wyprzedaży".

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, postanowieniem z dnia 5.05.2006 r., znak: I US.I/415/14/06, uznał stanowisko pani T. zawarte we wniosku za nieprawidłowe. Według Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wartość towarów ujętych w spisie likwidacyjnym, o którym mowa w art. 20 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) nie podlega opodatkowaniu. Opodatkowaniu podlega natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży tych towarów wg stawki, jaką podatniczka opłacała przed dniem dokonania likwidacji działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W związku z powyższym pani T., po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży ww. towarów, "obowiązana będzie do zapłacenia ryczałtu wg stawki 3 % od uzyskanego przychodu w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień - w terminie złożenia zeznania". Nadto zobowiązana będzie do złożenia zeznania podatkowego o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w terminie do dnia 31 styczni następnego roku (art. 21 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów).

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie po dokonaniu analizy wniosku podatniczki z dnia 2.02.2006 r. (uzupełnionego pismem z dnia 16.04.2006 r.) oraz treści przedmiotowego postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 5.05.2006 r., znak: I US.I/415/14/06, zważył, co następuje:

Z treści art. 20 ust. 1-5 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) wynika, że w przypadku likwidacji działalności gospodarczej podatnik opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest obowiązany na dzień likwidacji:

• sporządzić spis z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków,
• objąć spisem z natury rzeczowe składniki majątku związane z wykonywaną działalnością niebędące środkami trwałymi, zaliczane do wyposażenia,
• wycenić towary i inne składniki majątku objęte spisem z natury wg cen zakupu lub cen rynkowych; wyceny tej należy dokonać w ciągu 14 dni od dnia zakończenia spisu z natury,
• wpisać spis z natury do ewidencji przychodów wg poszczególnych rodzajów jego składników lub w jednej pozycji (sumie), jeżeli na podstawie spisu zostało sporządzone odrębne szczegółowe zestawienie poszczególnych składników; zestawienie to powinno być przechowywane łącznie z ewidencją.

Z ww. uregulowania nie wynika obowiązek zapłaty podatku od wartości towarów ujętych w spisie z natury sporządzonym w związku z likwidacją działalności opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Obowiązku w tym zakresie nie zawierają również pozostałe przepisy ww. ustawy. Brak tu również regulacji, które określałyby sposób opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży pozostałych po likwidacji działalności towarów lub odnosiłyby się do odpowiedniego stosowania w tym zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności jej art. 24 ust. 3.

Z uwagi na powyższe należy przyjąć, że w analizowanym przypadku do sprzedaży towarów objętych spisem likwidacyjnym, nie będą miały zastosowania przepisy zawarte w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, w tym przepis art. 12 ust. 1 tej ustawy, określający wysokość ryczałtu od przychodów uzyskiwanych z poszczególnych rodzajów działalności oraz z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej. Podkreślić przy tym należy, iż ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne reguluje opodatkowanie przychodów uzyskanych przez osoby fizyczne w toku prowadzonej działalności gospodarczej, a zatem nie może mieć zastosowania do sprzedaży towarów, które zostały objęte spisem z natury sporządzonym na dzień likwidacji działalności i zbyte po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej.

Osoba fizyczna - co do zasady - podlega przepisom ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), co wynika z art. 1 w związku z art. 3 ust. 1 tej ustawy. Prowadząc jednak działalność gospodarczą może wybrać szczególną formę opodatkowania podatkiem dochodowym uzyskiwanych z tego źródła przychodów, tj. opodatkowanie ryczałtem ewidencjonowanym. Dlatego po zakończeniu działalności gospodarczej opodatkowanej ww. ryczałtem wszelkie uzyskiwane dochody (przychody) z wymienionych w tej ustawie źródeł przychodów podlegają opodatkowaniu na zasadach tam przewidzianych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie innych rzeczy (poza wymienionymi w punktach a-c ww. przepisów), jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Stosownie zaś do treści art. 24 ust. 6 tej ustawy dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lid. d ww. ustawy, jeżeli przychód ze sprzedaży nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica między przychodem uzyskanym ze sprzedaży rzeczy, a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

W świetle powyższych uregulowań pani Grażyna T., po zakończeniu działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i dopełnieniu formalności, o których wyżej mowa podlegać będzie przepisom ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, jeżeli sprzedaż rzeczy objętych remanentem likwidacyjnym będzie miała miejsce po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, to nie będzie ona stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym. W konsekwencji uzyskany z tej sprzedaży dochód - obliczony zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami art. 19 ust. 1 w związku z art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli jednak podatniczka dokona sprzedaży przedmiotowych towarów przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, uzyskany dochód - obliczony zgodnie z ww. przepisami - należy wykazać w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w poz. "Inne źródła", składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym i jednocześnie w tym terminie wpłacić różnicę między podatkiem należnym od dochodu wynikającego z zeznania a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników (art. 45 ust. 1 i ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Reasumując: stanowisko podatniczki wyrażone we wniosku z dnia 2.02.2006 r. jest nieprawidłowe, albowiem możliwość "wyprzedaży" towaru nie poprzedza generalnie obowiązek zapłaty podatku " od pozostawionego towaru".

W postanowieniu z dnia 5.05.2006 r., znak: I US.I/415/14/06, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie - co do zasady - uznał stanowisko strony za nieprawidłowe. Niemniej jednak do przedstawionego przez podatniczkę stanu faktycznego zastosował błędną kwalifikację prawną przyjmując, że po likwidacji działalności opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym, przychody uzyskane ze sprzedaży towarów objętych remanentem likwidacyjnym podlegają opodatkowaniu wg zasad określonych w ustawie z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) podczas, gdy przepisy tej ustawy w tym przypadku nie mają zastosowania.