- dotyczy wynagrodzenia osób bezpośrednio realizujących cel projektu: Reintegracja społeczna i zawodowa "Szansa" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004 - 2006 współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego.
sygnatura: PDF/E/415-134/06
autor: Izba Skarbowa w Olsztynie Ośrodek Zamiejscowy w Elblągu
data: 2006-12-21
| słowa kluczowe: | beneficjent, pomoc bezzwrotna, środki pomocowe, umowa cywilnoprawna, umowa o pracę |
Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), zmieniam z urzędu, z powodu rażącego naruszenia prawa, postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bartoszycach Nr USI/415-17/06 z dnia 30.06.2006r. uznające stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21.04.2006r., zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są wynagrodzenia osób bezpośrednio realizujących cel projektu: Reintegracja społeczna i zawodowa "Szansa" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004 - 2006 współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego, za prawidłowe, i stwierdzam, że stanowisko Strony zawarte we wniosku z dnia 21.04.2006r. jest nieprawidłowe.
W dniu 25.04.2006r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bartoszycach wpłynął wniosek Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej (NIP ...-..-..-...) o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.
Strona przedstawiając stan faktyczny podała, że Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej w Lidzbarku Warmińskim w 2005r. otrzymał środki na dofinansowanie projektu: Reintegracja społeczna i zawodowa "Szansa" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego. Głównym celem projektu jest przygotowanie osób wykluczonych społecznie do wejścia na rynek pracy, powrotu do czynnego zatrudnienia i życia w społeczeństwie.
W ramach projektu na umowę zlecenie zostali zatrudnieni: psycholog, pedagodzy, informatyk i osoby zarządzające projektem. Wynagrodzenia ww. osób są w całości finansowane ze środków EFS.
Zdaniem Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej w Lidzbarku Warmińskim wynagrodzenia osób zatrudnionych na umowę zlecenie, realizujących bezpośrednio cel programu (psycholog, pedagodzy, informatyk) i w całości finansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
Natomiast wynagrodzenia z tyt. umów zleceń osób zarządzających projektem z takiego zwolnienia nie mogą korzystać, ponieważ osoby te bezpośrednio nie realizują celu programu.
W związku z powyższym Płatnik zwrócił sie z zapytaniem czy wynagrodzenia wypłacone osobom zatrudnionym na umowę zlecenie i w całości finansowane ze środków EFS podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bartoszycach postanowieniem Nr USI/415- 17/06 z dnia 30.06.2006r. uznał stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21.04.2006r. za prawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia, powołując się na przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, organ I instancji uznał, że ze zwolnienia od podatku dochodowego korzystają dochody uzyskane przez osoby, które zawarły umowę z bezpośrednim beneficjentem pomocy tj. podmiotem, który po raz pierwszy otrzymał środki bezzwrotnej pomocy w przypadku, gdy otrzymały je za pośrednictwem podmiotu uprawnionego do rozdzielania tych środków, a przedmiot umowy służy bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego, co ma miejsce w przypadku gdy określona osoba wykonuje w ramach programu czynności o charakterze merytorycznym, a nie pomocowym.
W związku z powyższym, w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, uznał że tylko wynagrodzenia osób wykonujących czynności o charakterze merytorycznym czyli bezpośrednio realizujących cel projektu: Reintegracja społeczna i zawodowa "Szansa" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004 - 2006 współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego w całości będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust.l pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast zwolnienie powyższe nie będzie miało zastosowania w stosunku do pracowników wykonujących prace pomocnicze (osoby zarządzające projektem) niezbędne przy realizacji programu, jednakże niestanowiące same w sobie bezpośredniej realizacji celu programu.
Na ww. postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bartoszycach nie złożono zażalenia, w związku z czym stało sie ono ostateczne.
Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, w wyniku analizy przedmiotowej interpretacji, stwierdził iż postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bartoszycach z dnia 30.06.2006r. rażąco narusza obowiązujące prawo.
Organ II instancji postanowieniem Nr PDF/E/415- 134/06-1 z dnia 13.11.2006r. wszczął z urzędu postępowania w sprawie zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bartoszycach Nr USI/415- 17/06 z dnia 30.06.2006r. (art. 165 § 2 w związku z art. 14b § 5 pkt. 2 Ordynacji podatkowej). Działając zaś na podstawie art. 123 § 1 i art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej zawiadomieniem z dnia 17.11.2006r. Nr PDF/E/415 -134/06-2 poinformował Stronę o możliwości zapoznania i wypowiedzenia się co do zebranych w sprawie materiałów. Strona pismem z dnia 22.11.2006r. poinformowała, iż podtrzymuje swoje stanowisko zawarte we wniosku o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej.
Stosownie do dyspozycji art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla z urzędu postanowienie wydane przez naczelnika urzędu skarbowego, jeżeli postanowienie narusza rażąco prawo, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w tym także jeżeli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowejzaniechano poboru podatku.
Natomiast według art. 21 ust. 1 pkt 46 cyt. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochodyotrzymane przez podatnika, jeżeli:
Z przytoczonego wyżej przepisu wynika, że zwolnione są od podatku dochodowego od osób fizycznych te dochody, w stosunku do których spełnione zostaną dwie przesłanki:
Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999, dotyczące zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielane w ramach funduszy strukturalnych, ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2005r. Nr 249, poz. 2104 z późn.zm.) oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206 z późn. zm.).
Z wyjaśnień Ministerstwa Finansów z dnia 30 sierpnia 2006r. znak DD 6-8213-8/06/DZ/412 wynika, że wsparcie wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 w ramach Narodowego Planu Rozwoju jest realizowane za pomocą jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych (SPO) oraz wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR).
Zgodnie z art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o Narodowym Planie Rozwoju określenie "publiczne środki wspólnotowe" oznacza - środki finansowe pochodzące z budżetu Wspólnot Europejskich, a w szczególności z funduszy strukturalnych, o których mowa w przepisach Unii Europejskiej w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w sprawie Europejskiego Funduszu Społecznego, w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich z Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej (EFO i GR) oraz zmieniających i uchylających niektóre rozporządzenia, rozporządzeniu w sprawie Instrumentu Finansowego Wspierania Rybgłówstwa oraz rozporządzeniu ustanawiającym Fundusz Spójności, ujęte w załączniku do ustawy budżetowej, służące realizacji Narodowego Planu Rozwoju.
Środki funduszy strukturalnych pochodzą z budżetu Unii Europejskiej i są środkami publicznymi zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych.
W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy o Narodowym Planie Rozwoju w celu realizacji Planu tworzy się:
Programy, o których mowa w pkt 1-3, są finansowane z publicznych środków krajowych lub współfinansowane z publicznych środków wspólnotowych - art. 8 ust. 2 cyt. ustawy o Narodowym Planie Rozwoju.
Powyższe programy i strategia wykorzystania Funduszu Spójności, o których mowa w ust. 1, mogą być również współfinansowane ze środków prywatnych - art. 8 ust.4 cyt. ustawy.
Dofinansowanie projektów z publicznych środków wspólnotowych polega na zwrocie określonej w umowie o dofinansowanie projektu albo decyzji, o której mowa w art. 11 ust. 7 cyt. ustawy, części kwalifikowalnych wydatków poniesionych przez beneficjenta lub wypłacie premii (art. 27 ust. 1 cyt. ustawy).
Zgodnie z wyżej przywołanymi przepisami, jednostki realizujące projekty współfinansowane z funduszy strukturalnych, a więc również ze Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, mogą ubiegać się o środki na prefinansowanie. Środki prefinansowane to środki przeznaczone na pokrycie wydatków realizowanych programów i projektów pomocowych, pochodzące ze środków pożyczonych z budżetu państwa w części, która będzie podlegała refundacji, tj. zwrotowi ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Środki wypłacone z Europejskiego Funduszu Społecznego stanowią refundację wcześniej poniesionych wydatków, prefinansowanych ze środków budżetu państwa. Zatem, skoro środki te pochodzą z budżetu państwa, nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a tylko takie pochodzenie środków warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy.
Złożona struktura organizacyjna i proceduralna udzielania pomocy pociąga za sobą skomplikowany system przepływów finansowych, przy czym w większości przypadków środki finansowe są prefinansowane z budżetu państwa. W tej sytuacji nie można twierdzić, iż środki otrzymane przez beneficjentów ostatecznych pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy. W stanie faktycznym opisanym przez Wnioskodawcę środki finansowe pochodzą z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, a w części z krajowych środków budżetowych. Oznacza to, że środki na wypłatę wynagrodzeń pochodzące z Europejskiego Funduszu Społecznego, nie podlegają przedmiotowemu zwolnieniu z podatku dochodowego. W takim przypadku nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy.
Należy podkreślić, iż zwolnienie zawarte w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy dochodów osób fizycznych finansowanych ze środków przedakcesyjnych Unii Europejskiej (np. SAPARD, ISPA, PHARE) nie zaś z funduszy strukturalnych, o których mowa w przepisach Unii Europejskiej w sprawie m.in. Europejskiego Funduszu Społecznego, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.
Tym samym należy uznać, że stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bartoszycach zawarte w postanowieniu z dnia 30.06.2006r. Nr USI/415- 17/06 rażąco narusza prawo.
Z uwagi na powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, mając na względzie zapis art. 14b § 5 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, orzekł jak w sentencji decyzji.
Jednocześnie organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę oraz stanuprawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej zmiana postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została doręczona płatnikowi.
W związku z powyższym Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie orzekł jak w sentencji.
W myśl zapisu art. 14b § 6 Ordynacji podatkowej wykonanie niniejszej decyzji podlega wstrzymaniu do dnia upływu terminu do wniesienia skargi do sądu administracyjnego, a jeżeli na decyzję zostanie złożona skarga do sądu administracyjnego - do czasu zakończenia postępowania przed sądem administracyjnym. Wstrzymanie wykonania decyzji nie pozbawia podatnika, płatnika lub inkasenta prawa do wykonania takiej decyzji.
Na niniejszą decyzję przysługuje Stronie, zgodnie z art. 221 Ordynacji podatkowej, prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Olsztynie Ośrodek Zamiejscowy w Elblągu, Pl. Jagiellończyka 5, 82-300 Elbląg), w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji (art. 223 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).
Stosownie do art. 222 Ordynacji podatkowej, odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające żądanie, a także spełniać wymogi w zakresie opłaty Skarbowej.