Czy dochody refundowane w 75 % ze środków bezzwrotnej pomocy rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej należy uznać za wolne od podatku ?

sygnatura: 1401/BF-II/005-1137/06/GT

autor: Izba Skarbowa w Warszawie

data: 2006-11-27

DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 5 września 2006 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

orzeka

- odmówić zmiany postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście z dnia 21 sierpnia 2006 r. Nr 1435/FO3/415-73/06/DP w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

UZASADNIENIE

W dniu 9 czerwca 2006 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście wpłynął Pani wniosek w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dnia 8 marca 2005 r. na podstawie umowy na czas określony (15 miesięcy) została Pani zatrudniona przez Ministerstwo Gospodarki i Pracy w Departamencie Zarządzania Europejskim Funduszem Społecznym. Wypłacane Pani wynagrodzenie jest współfinansowane w 75 % ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach projektu Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006. Do Pani zadań należy obsługa finansowa Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich.

Pani zdaniem w niniejszej sprawie zastosowanie znajduje art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym uzyskane przez Panią dochody refundowane w 75 % ze środków bezzwrotnej pomocy rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej należy uznać za wolne od podatku.

Postanowieniem z dnia 21 sierpnia 2006 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście uznał stanowisko przedstawione przez Panią we wniosku za nieprawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia organ podatkowy powołując się na brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdził, że środki pochodzące z Europejskiego Funduszu Społecznego a wypłacane w ramach wsparcia kadrowego stanowią refundację wcześniej poniesionych wydatków na realizację projektu, otrzymanych na zasadzie dotacji z budżetu państwa lub innych środków publicznych. Przychody ze stosunku pracy otrzymane przez osoby zatrudnione w ramach realizacji projektów Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich finansowane są ze środków krajowych i z tego względu, zdaniem organu podatkowego, nie korzystają ze zwolnienia od podatku.

Na powyższe postanowienie złożyła Pani, 5 września 2006 r., zażalenie, w którym zwraca się z prośbą o ponowne rozpatrzenie sprawy.

Rozpatrując sprawę w wyniku złożonego zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zważył, co następuje:

Zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm) wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, że zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody, które spełniają łącznie dwie przesłanki:1) dochody te są finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub instytucji finansowych,2) podatnik uzyskujący te dochody bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Zauważyć należy, iż wsparcie Wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 było i jest realizowane za pomocą jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych (SPO) oraz wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR). Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999 r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001 r. ustanawiające szczególne zasady, wykonywania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz.U. Nr 116, poz. 1206 z późn. zm.).

Pomoc, jaką otrzymują beneficjenci w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich, w 75 % pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Środki pomocowe w części współfinansowanej z budżetu (25%) nie są środkami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie mogą być również uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, tj. pochodzącą z dotacji, o których mowa w art. 69 ust. 4 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 26 listopada 1998r o finansach publicznych (Dz. U. Z 2003r, Nr 15, poz. 148 z późn. zm) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2005r, jak i w przepisach art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2101 z późn. zm) obowiązującej od dnia 1 stycznia 2006r.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż wypłacane Pani przez Ministerstwo Gospodarki i Pracy wynagrodzenie stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w wyżej powołanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym stanie faktycznym i prawnym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie orzekł jak w sentencji.