Czy podatniczka może odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2005 r. podatek zapłacony w Anglii za okres obliczony od października 2005 r. do marca 2006 r.?
sygnatura: BI/415- 1209/06
autor: Izba Skarbowa w Gdańsku
data: 2006-11-24
| słowa kluczowe: | miejsce wykonywania, odliczenia od podatku, umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania |
Decyzja
Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 w związku z art. 14b §3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po zakończeniu postępowania wszczętego postanowieniem z dnia 31 października 2006 r. Nr BI/415-1209/06 postanawia się z urzędu zmienić stanowisko Pani ... zawarte we wniosku z dnia 6 marca 2006 r. o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie sposobu odliczenia podatku zapłaconego za granicą.
U z a s a d n i e n i e
Pismem z dnia 6 marca 2006 r. podatniczka zwróciła się do organów podatkowych o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatniczka jest lekarzem prowadzącym praktykę lekarską. W 2005 r. podpisała kontrakt z angielską firmą na osobiste świadczenie usług medycznych. Co pewien okres czasu podatniczka wyjeżdża do Anglii i świadczy usługi lekarskie dla różnych zakładów opieki zdrowotnej. Rok podatkowy w Anglii kończy się w dniu 31 marca 2006 r. Obliczony podatek za okres od października 2005 r. do marca 2006 r. podatniczka będzie zobowiązana zapłacić do 31 stycznia 2007 r. Wnioskodawczyni twierdzi, że jeżeli zapłaci w kwietniu 2006 r. angielskiemu fiskusowi obliczony za okres od października 2005 r. do marca 2006 r. podatek będzie miała prawo do proporcjonalnego odliczenia go w zeznaniu za 2005 r.
Wniosek podatniczki dotyczył również interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i w tym zakresie został rozpatrzony przez Ministra Finansów postanowieniem z dnia 4 września 2006 r. Nr DD4/PB6/033-0699-mk/JG/06/1053, DD4/PB6/033-0566-SM6-3392/06/MM. Natomiast w części dotyczącej sposobu odliczenia podatku zapłaconego za granicą nie został załatwiony - zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej - w ustawowym terminie trzech miesięcy od jego wpływu. Doszło więc do "milczącego akceptu" stanowiska podatnika na skutek niewydania przez organ podatkowy postanowienia, o którym mowa w treści art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej. W tej sytuacji organ podatkowy został związany zawartym we wniosku stanowiskiem podatnika.
Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po dokonaniu weryfikacji stanowiska przedstawionego we wniosku w części dotyczącej sposobu odliczenia podatku zapłaconego za granicą stwierdza, co następuje:
W polskim prawodawstwie rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej (art. 11 Ordynacji podatkowej). Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wprowadza odmiennych uregulowań w tym zakresie.
Zgodnie z treścią art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.
Natomiast w myśl art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatek dochodowy wynikający z zeznania jest podatkiem należnym od dochodów podatnika uzyskanych w roku podatkowym, chyba że właściwy organ podatkowy lub właściwy organ kontroli skarbowej wyda decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
Z powyższego wynika, że podatek należny za dany rok podatkowy to podatek obliczony od dochodów uzyskanych w roku podatkowym, który pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
Stosownie natomiast do brzmienia art. 27 ust. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Mając powyższe na względzie nie podziela się stanowiska podatniczki przedstawionego we wniosku o interpretację.
W myśl wyżej powołanych przepisów jeżeli podatniczka będzie zobowiązana do zapłaty podatku w Wielkiej Brytanii to w zeznaniu za rok podatkowy 2005 będzie mogła odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie, ale obliczoną jedynie od dochodów otrzymanych w roku podatkowym 2005, którym w tej sytuacji jest rok kalendarzowy. Nadmienia się jednak, że zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów wyrażonym w postanowieniu z dnia 4 września 2006 r. Nr DD4/PB6/033-0699-mk/JG/06/1053, DD4/PB6/033-0566-SM6-3392/06/MM dochód podatniczki nie podlega opodatkowaniu w Zjednoczonym Królestwie i jest opodatkowany wyłącznie w Polsce.
Z uwagi na wystąpienie w rozpatrywanej sprawie przesłanek określonych w treści art. 14b §5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej zmienił z urzędu stanowisko podatniczki przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2006 r.