Czy u adresatów pomocy udzielanej przez Stowarzyszenie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu?
sygnatura: BI/4117-0075/06
autor: Izba Skarbowa w Gdańsku
data: 2006-11-29
| słowa kluczowe: | darowizna, stowarzyszenia, świadczenie nieodpłatne |
Decyzja
Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu zażalenia ... na postanowienie Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 1 września 2006r. Nr DF/415-589/06/FW dotyczące udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego
uznając, że zażalenie zasługuje na uwzględnienie zmienia się postanowienie organu pierwszej instancji.
Uzasadnienie
W dniu 14 czerwca 2006r. Stowarzyszenie zwróciło się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie posiada status organizacji pożytku publicznego, z zakresem działalności obejmującym prace badawczo-rozwojowe w dziedzinie nauk medycznych i farmacji oraz ochronę zdrowia ludzkiego. Celami statutowymi Stowarzyszenia jest poprawa warunków leczenia osób chorych oraz osiąganie wyższych standardów leczenia. Cele te realizowane są poprzez pomoc w modernizacji i wyposażeniu jednostek onkologicznych, pomoc w doskonaleniu zawodowym i naukowym pracowników tych jednostek oraz współpracę z instytucjami działającymi na terenie kraju i zagranicą, realizującymi podobne cele statutowe. Realizując wyżej wymienione cele, Stowarzyszenie finansuje ze środków otrzymanych jako darowizny między innymi udział w szkoleniach, konferencjach oraz naukę w formach szkolnych osobom fizycznym - pracownikom służby zdrowia oraz zakup środków medycznych dla konkretnych pacjentów. Finansowanie odbywa się poprzez zapłatę firmie dostarczającej usługę lub towar albo w formie refundacji wydatku danej osobie fizycznej na podstawie przedstawionych przez nią dowodów jego poniesienia. Według Stowarzyszenia wartość niniejszej pomocy nie stanowi dla osób korzystających przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Postanowieniem z dnia 1 września 2006r. 2006r. Nr DF/415-589/06/FW Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego stanowisko Stowarzyszenia przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe.
Stowarzyszenie korzystając z przysługującego prawa złożyło zażalenie na to postanowienie, wnosząc o jego zmianę. Jednocześnie podtrzymało swoje stanowisko zawarte we wniosku o interpretację.
Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:
Zgodnie z brzmieniem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodami (...) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W myśl art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. za przychody z innych źródeł o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 uważa się w szczególności (...) inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Wymieniając w art. 11 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. nieodpłatne świadczenie jako przychód kształtujący podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym ustawodawca nie precyzuje co należy rozumieć przez "nieodpłatne świadczenie" ograniczając się jedynie do wskazania w art. 11 ust. 2a sposobu i kryteriów ustalania wartości nieodpłatnych świadczeń.
W świetle przepisów prawa cywilnego przez pojęcie świadczenia rozumie się zachowanie podmiotu zobowiązaniowego polegające na działaniu lub zaniechaniu, które odpowiada treści zobowiązania i polegające na zadośćuczynieniu godnego ochrony interesu wierzyciela, co wynika z art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm).
Aby więc w świetle art. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. można było zaliczyć określone świadczenie do kategorii świadczeń nieodpłatnych stanowiących źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu musi dojść do stosunku prawnego, w wyniku którego jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia, drugi natomiast to świadczenie otrzymuje nieodpłatnie, zwiększając w ten sposób swoje przychody objęte opodatkowaniem.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że każda ze statutowych form działalności Stowarzyszenia finansowana jest ze środków pochodzących z darowizn. Środki te przeznaczane są na sfinansowanie między innymi dokształcania w różnej formie pracowników służby zdrowia bądź zakup środków medycznych dla konkretnych pacjentów. Przechodząc do podatkowych aspektów opisanych czynności, stwierdzić należy, że przychód powstały u beneficjentów pomocy udzielonej przez Stowarzyszenie nie mieści się w pojęciu "nieodpłatnych świadczeń", o których mowa w treści art. 11 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., jak również nie stanowi przychody z pozostałych źródeł wymienionych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest zatem podstaw do opodatkowania wartości tego rodzaju pomocy.
Reasumując - po stronie Stowarzyszenia nie powstaje w tym przypadku obowiązek określania adresatom pomocy przychodu i wystawiania informacji PIT - 8C.