Czy do odsetek od lokat bankowych ma zastosowanie art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzn. czy wartość początkowa nabywanych nieruchomości, które następnie po ich modernizacji będą sprzedawane lub wynajmowane, powinna być korygowana o odsetki od lokat bankowych powstałe do dnia przekazania inwestycji do używania.
sygnatura: 1471/DPR2/423-81/07/JB/2
autor: Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
data: 2007-07-26
| słowa kluczowe: |
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr. 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma zastosowanie do odsetek od lokat bankowych powstałych do dnia przekazania inwestycji do używania, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny
postanawia
- uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.
U z a s a d n i e n i e
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zajmuje się nabywaniem nieruchomości, które następnie po ich modernizacji będą sprzedawane lub wynajmowane. Zakup nieruchomości Spółka finansuje częściowo pożyczką a częściowo z posiadanegokapitału. Środki pieniężne z pożyczki i z tytułu wpłat na kapitał zostały przekazane Spółce wwalucie obcej. Część z tych środków Spółka zamieniła na złotówki (sprzedała walutę obcą), przeliczając na złote polskie po kursie kupna banku. Powstały różnice kursowe wynikające z transakcji przewalutowania. Ponadto, posiadane środki pieniężne zdeponowane są w banku na krótkoterminowych lokatach bankowych. Od w/w lokat krótkoterminowych powstały odsetki. Wszystkie środki pieniężne posiadane przez Spółkę zostaną przeznaczone na inwestycje.Obecnie nie wiadomo jeszcze, w jaki sposób te środki pieniężne zostaną alokowane doposzczególnych inwestycji (nabycia konkretnych nieruchomości).
Wobec powyższego Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy do odsetek od lokat bankowych ma zastosowanie art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzn. czy wartość początkowa nabywanych nieruchomości, które następnie po ich modernizacji będą sprzedawane lub wynajmowane, powinna być korygowana o odsetki od lokat bankowych powstałe do dnia przekazania inwestycji do używania. W uzasadnieniu swojego stanowiska Spółka wskazuje, że w przypadku odsetek od bankowych lokat terminowych przychód podatkowy powstaje w momencie faktycznego ich otrzymania. Datą otrzymania odsetek, w zależności od postanowień umowy lokaty zawartej z bankiem, jest:
- data kapitalizacji odsetek, jeżeli lokata jest oprocentowana w ten sposób, że w trakcie jej trwania odsetki są kapitalizowane i od tych odsetek ustala się dalsze oprocentowanie, albo
- data postawienia odsetek do dyspozycji właściciela lokaty, tzn. data wpływu odsetek na rachunek bankowy; bez znaczenia jest tutaj fakt fizycznego podjęcia środków z konta bankowego.
Ponadto Spółka zwraca uwagę, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawierają możliwość korygowania wartości początkowej środka trwałego (jej zmniejszenia) o wartość otrzymanych przez Spółkę odsetek bankowych naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania, jeżeli środki pochodzące z lokaty przeznaczone są na zakup lub wytworzenie środka trwałego. Biorąc powyższe pod uwagę Spółka zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że odsetki od lokat bankowych korygują wartość początkową inwestycji.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W art. 12 ust. 4 pkt 2 w/w ustawy wyłączone zostały z przychodów kwoty naliczonych lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych kredytów (pożyczek). Z powyższego wynika zatem, że należne podatnikowi odsetki, do czasu ich faktycznego otrzymania, nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu. Przychodem są natomiast otrzymane odsetki. Przychód z tego tytułu powstaje na zasadzie kasowej, a więc w dacie faktycznego otrzymania odsetek. Dniem faktycznego otrzymania odsetek będzie dzień ich postawienia do dyspozycji podatnika lub dzień ich kapitalizacji. Odnosząc się do przepisów stanowiących, w opinii Strony, podstawę do skorygowania wartości początkowej inwestycji o odsetki od lokat, tj. art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza, że nie znajduje on zastosowania w kwestii będącej przedmiotem niniejszego postanowienia. Zasady ustalania wartości początkowej środka trwałego regulują postanowienia art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia, natomiast w razie wytworzenia we własnym zakresie środka trwałego, koszt jego wytworzenia.
Za cenę nabycia, zgodnie z art. 16g ust. 3 w/w ustawy, uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Natomiast art. 16g ust. 4 w/w ustawy stanowi, że za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Z powołanych powyżej przepisów wynika jednoznacznie, że przy ustalaniu wartości początkowej inwestycji w postaci środka trwałego uwzględnia się kwoty odsetek od kredytów i pożyczek zaciągniętych w związku z tą inwestycją, naliczonych do dnia przekazania tej inwestycji do używania. Cytowane przepisy w ogóle nie odnoszą się do uwzględniania w wartości początkowej środka trwałego odsetek od lokat, nawet wówczas, gdy lokatę stanowią środki przeznaczone na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie tego środka trwałego.
Reasumując, ustalając wartość początkową inwestycji brak jest podstaw prawnych do uwzględnienia w niej odsetek od lokat bankowych naliczonych do dnia przekazania tej inwestycji do używania. Bez znaczenia jest w tym przypadku cel, na jaki zostaną przeznaczone środki pochodzące z tej lokaty. Odsetki te będą stanowić przychód podlegający opodatkowaniu w dacie ich faktycznego otrzymania, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym dniem ich faktycznego otrzymania będzie dzień ich postawienia do dyspozycji Spółki bądź dzień ich kapitalizacji. Przy ustalaniu wartości początkowej środków trwałych Spółka będzie natomiast obowiązana uwzględnić odsetki od pożyczek zaciągniętych na zakup i modernizację tych środków trwałych (nieruchomości), naliczonych do dnia ich przekazania do używania, co wynika z art. 16 ust. 1 pkt 12 oraz art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Tym samym, nieprawidłowe jest stanowisko Spółki, iż wartość początkowa nabywanych nieruchomości, które następnie są modernizowane w celu sprzedaży lub wynajmu, winna zostać skorygowana o odsetki od lokat bankowych naliczone do dnia przekazania tych inwestycji do używania.
Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.