Czy w przypadku wydzierżawienia przez Gminę nowo utworzonej spółce o. o. (będącej jednoosobową spółką Gminy), kąpielisk ze stawką czynszowa niższą od dzierżawy innych nieruchomości (zatwierdzoną stosowną uchwałą Rady Miejskiej), wystąpi przychód do opodatkowania, o którym mowa w art. 12 ust. 5, 6 i 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

sygnatura: PD-III/423-40/07/INT/1

autor: Urząd Skarbowy Wrocław-Fabryczna

data: 2007-07-16

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.06.2007 r. - Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna stwierdza, że stanowisko M. przedstawione we wniosku z dnia 25.06.2007 r., który wpłynął w dniu 28.06.2007 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ustalenia czy w nowo utworzonej spółce wystąpi przychód do opodatkowania w przypadku wydzierżawienia od Gminy kąpielisk ze stawką czynszowa niższą od dzierżawy innych nieruchomości, jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28.06.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.06.2007 r.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że w dniu 17.05.2007 r. Rada Miejska W. podjęła uchwałę w sprawie likwidacji zakładu budżetowego pod nazwą M., w celu powołania jednoosobowej spółki Gminy W. pod nazwą S. Sp. z o. o. Zgodnie z art. 25 ust. 5 ustawy z dnia 30.06.2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2005 r. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) przekształcenie zakładu budżetowego w inną formę organizacyjno-prawną wymaga uprzednio jego likwidacji. Z dniem 31.10.2007 r. zostaje zlikwidowany zakład budżetowy i przekształcony w jednoosobową spółkę Gminy. Spółka przejmuje dotychczasowe zadania zakładu budżetowego, jego mienie, zobowiązania i należności oraz wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki związane z działalnością zakładu. Art. 69 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29.06.2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształcaniu w inną formę organizacyjną (Dz. U. Nr 116, poz. 783) wymaga zamknięcia rachunku bankowego i ksiąg rachunkowych oraz sporządzenia w ciągu trzech miesięcy bilansu zamknięcia likwidowanego zakładu budżetowego. Pytanie brzmi: czy w przypadku wydzierżawienia spółce przez Gminę, kąpielisk ze stawką czynszowa niższą od dzierżawy innych nieruchomości (zatwierdzoną stosowną uchwałą Rady Miejskiej), wystąpi przychód do opodatkowania, o którym mowa w art. 12 ust. 5, 6 i 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Zdaniem podatnika ceny ustalone przez Radę Miejską W., na wydzierżawienie spółce obiektów w celu realizacji zadań własnych Gminy, należy traktować jako ceny rynkowe. W opinii organu stanowisko podatnika należy uznać za nieprawidłowe. Czynsz za dzierżawę nieruchomości wykorzystywanej przez spółkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej stanowi koszt uzyskania przychodów (zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy w dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z roku 2000 Nr 54, poz. 654 ze zm.)). Umowa dzierżawy nieruchomości w badanym przypadku zawarta zostanie pomiędzy Gminą W. i nowo utworzoną spółką, której jedynym właścicielem będzie właśnie Gmina W., a cena zostanie ustalona w drodze uchwały Rady Miejskiej. W takiej sytuacji mamy do czynienia z transakcją pomiędzy podmiotami powiązanymi, o których mowa w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Świadczenia pomiędzy podmiotami powiązanymi powinny następować z zachowaniem zasady wymagającej określenia wysokości czynszu za dzierżawę w wysokości wynagrodzenia, jakie podmioty niezależne uzgodniłyby w porównywalnych warunkach. Z tym, że nie można ceny tej traktować wyjściowo jako ceny rynkowej, ponieważ ceną rynkową jest cena, która samorzutnie kształtuje się na rynku, bez niczyjej ingerencji. Jeżeli wysokość czynszu jest zaniżona w stosunku do czynszu rynkowego, wówczas należy mówić o przychodzie dla spółki w postaci częściowo odpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 6 a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.06.2007 r.), niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia. Jak stanowi art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.06.2007 r.), interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.