Czy dochody podatnika działającego jako grupa producentów owoców i warzyw podlegają zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

sygnatura: PDI/423-2/07

autor: Urząd Skarbowy w Ząbkowicach Śląskich

data: 2007-06-26

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny. Jednostka od dnia 16.02.2007 r. prowadzi działalność jako grupa producentów owoców i warzyw w oparciu o przepisy ustawy o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o uzupełniające tą ustawę przepisy ustawy o organizacji rynku owoców i warzyw, rynku chmielu, rynku tytoniu oraz rynku suszu oraz rynku suszu paszowego. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż wolne od podatku są dochody grupy producentów rolnych wpisanej do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw, pochodzące ze sprzedaży produktów lub grup produktów, dla których grupa została utworzona, wyprodukowanych w gospodarstwach jej członków - w części wydatkowanej na rzecz członków tej grupy w roku podatkowym lub roku po nim następującym, z zastrzeżeniem ust. 9 i 10. Zdaniem Jednostki cytowany przepis art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma również zastosowanie do dochodów spółki, działającej jako grupa producentów owoców i warzyw, o której mowa w ustawie o organizacji rynku owoców i warzyw, rynku chmielu, rynku tytoniu oraz rynku suszu paszowego. Jednostka uważa, iż przepisy regulujące zasady organizacji i funkcjonowania grup producentów owoców i warzyw zawierają się w pierwszej kolejności w ustawie o grupach producentów rolnych i ich związkach, która obejmuje regulacją zarówno grupy zorganizowane dla produktów innych niż ,,owoce i warzywa" korzystające wyłącznie z ustawy o grupach producentów rolnych, jak również grupy producentów owoców i warzyw, które chcąc korzystać z jakiegokolwiek wsparcia przewidzianego przez ustawy muszą przede wszystkim spełnić wymogi ustawy o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz dodatkowo wymogi stawiane im przez ustawę o organizacji rynku owoców i warzyw, rynku chmielu, rynku tytoniu oraz rynku suszu paszowego, która nie zawiera przepisów dotyczących organizacji i działania grupy, odsyłając w tym przedmiocie do ustawy o grupach producentów rolnych i ich związkach. Jednostka nie została wpisana do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 88, poz. 983 ze zm.). Jednostka prosi o odpowiedź czy dochody podatnika działającego jako grupa producentów owoców i warzyw podlegają zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Wnioskodawcy dochody uzyskiwane przez spółkę mają prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ząbkowicach Śl. wyjaśnia, co następuje. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody grupy producentów rolnych wpisanej do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 88, poz. 983 ze zm.) pochodzące ze sprzedaży produktów lub grup produktów, dla których grupa została utworzona, wyprodukowanych w gospodarstwach jej członków - w części wydatkowanej na rzecz członków tej grupy w roku podatkowym lub roku po nim następującym, z zastrzeżeniem ust. 9 i 10. Jak wynika z brzmienia cyt. wyżej przepisu, wolne od podatku dochodowego są dochody grupy producentów rolnych spełniające łącznie następujące warunki: 1. grupa producentów rolnych wpisana jest do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw; 2. dochody muszą pochodzić ze sprzedaży produktów lub grup produktów, dla których grupa została utworzona; 3. produkty lub grupy produktów, z których dochód jest wolny od podatku, muszą zostać wyprodukowane w gospodarstwach członków grupy producentów rolnych; 4. dochody zostały wydatkowane w roku podatkowym lub roku po nim następującym na rzecz członków tej grupy. Cytowany wyżej przepis art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odsyła wprost do ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U z 2000 r. Nr 88, poz. 983 ze zm.). Zatem wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody grup producentów rolnych spełniających warunki, o których mowa w ww. przepisie art. 17 ust. 1 pkt 49, zarejestrowanych w rejestrze prowadzonym przez marszałka województwa, o którym mowa w art. 9 ust. 1 powyższej ustawy. Należy podkreślić, iż utrwalonym jest stanowisko zarówno w orzecznictwie sądowoadministracyjnym, jak i piśmiennictwie, iż wszelkie ulgi i zwolnienia stanowią odstępstwo od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania. Zatem przepisy regulujące ulgi i zwolnienia należy interpretować w sposób ścisły natomiast wykładnia rozszerzająca jest niedopuszczalna. Skoro zatem art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odsyła do ustawy o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw, uzasadnionym jest stanowisko, iż przedmiotowe zwolnienie dotyczy wyłącznie grup producentów rolnych, o których mowa w ustawie z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw. Ustawa z dnia 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i warzyw, rynku chmielu, rynku tytoniu oraz rynku suszu paszowego (Dz. U. z 2003 r. Nr 223, poz. 2221 ze zm.) stanowi uregulowanie odrębne od ustawy o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw. Ponadto, w obu wymienionych ustawach brak jest jakichkolwiek wzajemnych odesłań, które pozwalałyby na utożsamianie grupy producentów (organizacji producentów - art. 2 ust. 1 pkt 1) w rozumieniu ustawy o organizacji rynków owoców i warzyw, rynku chmielu, rynku tytoniu oraz rynku suszu paszowego z grupą producentów rolnych, o których mowa w ustawie o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw. Zatem grupy producentów rolnych, aby mogły korzystać z wyłączenia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 49 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, muszą być zarejestrowane w rejestrze, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 88, poz. 983 ze zm.), do którego Jednostka nie została wpisana. Mając na uwadze powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ząbkowicach Śl. stwierdza, że stanowisko Jednostki wyrażone w pismie z dnia 23.03.2007 r. w sprawie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.