1. Czy dochody z tytułu wynajmowania pomieszczeń gospodarczych będą stanowić dla współnoty mieszkaniowej dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych będą objęte zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych?,2. Czy rozliczone po zakończeniu roku kwoty zaliczek i zwrócone właścicielom lokali nadwyżki z tytułu kosztów zarządu nieruchomością wspólną należy traktować jako wydatek na cele utrzymania zasobu mieszkaniowego?,3. Czy uzyskane odsetki z tytułu utworzonych lokat, których źródłem są wpłacone przez właścicieli zaliczki na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej i fundusz remontowy należy traktować jako dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi?,4. Czy wpłacone przez właścicieli odsetki z tytułu nieterminowych wpłat wydatkowane na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych?. 2
sygnatura: PD-3/423-13/07
autor: Urząd Skarbowy w Nowym Sączu
data: 2007-06-19
| słowa kluczowe: |
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stwierdza, iż stanowisko Jednostki w sprawie czy dochody z tytułu wynajmowania pomieszczeń gospodarczych będą stanowić dochody uzyskane z gospodarki zasobami i będą objęte zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych, oraz czy odsetki z tytułu utworzonych lokat, których źródłem są wpłacone przez właścicieli zaliczki na pokrycie kosztów i fundusz remontowy należy traktować jako dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - jest nieprawidłowe.
Stanowisko Wspólnoty w sprawie czy rozliczone po zakończeniu roku kwoty zaliczek i zwrócone właścicielom lokali nadwyżki z tytułu kosztów zarządu nieruchomością wspólną należy traktować jako wydatek na cele utrzymania zasobu mieszkaniowego oraz czy wpłacone przez właścicieli odsetki z tytułu nieterminowych wpłat wydatkowane na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
Pismem z dnia 24 kwietnia 2007 r. (data wpływu 25 kwietnia 2007 r.) Wspólnota zwróciła się z pytaniami: 1. Czy dochody z tytułu wynajmowania pomieszczeń gospodarczych będą stanowić dla wspólnoty mieszkaniowej dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych będą objęte zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych?, 2. Czy rozliczone po zakończeniu roku kwoty zaliczek i zwrócone właścicielom lokali nadwyżki z tytułu kosztów zarządu nieruchomością wspólną należy traktować jako wydatek na cele utrzymania zasobu mieszkaniowego?, 3. Czy uzyskane odsetki z tytułu utworzonych lokat, których źródłem są wpłacone przez właścicieli zaliczki na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej i fundusz remontowy należy traktować jako dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi?, 4. Czy wpłacone przez właścicieli odsetki z tytułu nieterminowych wpłat wydatkowane na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych?.
Wspólnotę mieszkaniową stanowi ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości. W skład wspólnoty mieszkaniowej przy ul. X, Y 1 wchodzi 37 lokali, w tym 36 lokali mieszkalnych będących własnością osób fizycznych i lokal użytkowy będący własnością Miasta Z. Podstawowym aktem prawnym regulującym zasady organizacyjne wspólnot mieszkaniowych jest ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali(Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.), natomiast zgodnie z przepisami prawa podatkowego wspólnoty mieszkaniowe, jako jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej objęte są przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Od 1 stycznia 2007 r. zgodnie z znowelizowaną ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnione z podatku CIT są ,, dochody wspólnot mieszkaniowych - uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi,, (art. 17 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpłaty właścicieli z tytułu zaliczek w wysokości ustalonej uchwałą wspólnoty mieszkaniowej oraz pokrywane z tych zaliczek koszty utrzymania nieruchomości wspólnej. Zaliczki ustalane są w takiej wysokości, aby pokrywały koszty utrzymania nieruchomości wspólnej. Nieruchomość wspólną we wspólnocie mieszkaniowej X, Y 1 stanowią między innymi pomieszczenia gospodarcze, usytuowane na parterze klatek schodowych w budynku. Dwa z tych pomieszczeń są wynajmowane za co wspólnota mieszkaniowa otrzymuje czynsz.
Po zakończeniu roku zaliczki podlegają rozliczeniu ,,do zera ,, co oznacza, że nadwyżki pobranych zaliczek nad kosztami są zwracane właścicielom, ewentualnie w sytuacjach odwrotnych właściciele pokrywają niedobór. Ponadto wspólnota mieszkaniowa tworzy fundusz remontowy, na który właściciele lokali dokonują wpłat w wysokości ustalonej w uchwale wspólnoty. Fundusz ten ma na celu pokrywanie kosztów zużywających się w części nieruchomości oraz rozłożenie w czasie kosztów przyszłych remontów.
Zdaniem Wspólnoty:
Dochody uzyskane z tytułu wynajmowania pomieszczeń gospodarczych stanowiących własność wspólnoty mieszkaniowej należy zakwalifikować jako dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i będą zwolnione z podatku CIT, o ile zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Rozliczone zaliczki pobrane na poczet pokrycia kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej i zwrócone właścicielom nadwyżki należy traktować jako wydatek na cele utrzymania zasobu mieszkaniowego, zwolnione z podatku CIT.
Odsetki od lokat których źródłem są wpłacone przez właścicieli zaliczki na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej i fundusz remontowy należy traktować jako dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i zwolnione z podatki CIT w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Wpłacone przez właścicieli odsetki z tytułu nieterminowych wpłat i wydatkowane na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych należy traktować jako dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
AD. 1
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 54 ze zm.) od 1 stycznia 2007 r. wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych (pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania administracji). Wynika to z ustaw, w oparciu o które funkcjonują podmiotyzajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi (np. ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych). Przez ,,zasoby mieszkaniowe" o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy należy rozumieć: - budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, - pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, - urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione.
Dochód powstały z tego tytułu w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi bez względu na cel na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy. Działalnością taką jest np. wynajmowanie lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej. W związku z tym dochody uzyskane z działalności gospodarczej wpólnota winna opodatkować podatkiem dochodowym w wysokości 19% zgodnie z art. 19 powołanej ustawy.
AD 2.
Wniesione wpłaty członków na wspólnie ponoszone koszty związane z utrzymaniem danej nieruchomości po zakończeniu roku kalendarzowego podlegają rozliczeniu z poszczególnymi członkami wspólnoty. Rozliczeniu takiemu nie podlegają natomiast wpłaty dokonane przez członków na fundusz remontowy, co wiąże się z tym, iż zbieranie środków na remont trwa przez dłuższy czas. Jeżeli we wspólnocie mieszkaniowej powstanie różnica między uzyskanymi przychodami, a poniesionymi kosztami, która po zakończeniu roku kalendarzowego powinna być rozliczona z członkami wspólnoty - to różnica ta w świetle przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych traktowana jest jako dochód (art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992 r.). Dochód ten jest wolny od podatku na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Zatem po zakończeniu roku rozliczone zaliczki pobrane na poczet pokrycia kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej i zwrócone właścicielom nadwyżki należy traktować jako wydatek na cele utrzymania zasobów mieszkaniowych.
AD 3.
Wspólnota tworzy fundusz remontowy, na który właściciele lokali dokonują wpłat w wysokości ustalonej w uchwale wspólnoty. Fundusz ten ma celu pokrywanie kosztów zużywających się w części nieruchomości oraz rozłożenie w czasie kosztów przyszłych remontów. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W świetle cyt. wyżej przepisu odsetki od środków pieniężnych na rachunku bankowym, w szczególności na lokacie założonej ze środków funduszu remontowego, stanowią przychód wspólnoty mieszkaniowej. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania , osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów to różnica jest stratą. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy wolne od podatku są dochody wspólnot mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Odsetki od lokat bankowych, założonych ze środków funduszu remontowego wspólnoty mieszkaniowej, nie mieszczą się w pojęciu ,,dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,,, albowiem środki pieniężne nie stanowią zasobu mieszkaniowego. W konsekwencji przedmiotowe odsetki nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w cyt. wyżej art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym cel, na jaki zostaną przeznaczone, pozostaje bez znaczenia.
AD 4.
Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm .) składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Przez zasoby mieszkaniowe należy rozumieć: - budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, - pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, - urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak np.: zbiorniki - doły gnilne, szamba, rurociągi, chodniki, ulice, drogi osiedlowe. Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) wraz z odsetkami za zwłokę w razie nieterminowych wpłat oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W związku z tym dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi będzie wolny od podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5. W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Pouczenie: Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.