Czy w celu skorzystania ze zwolnienia zawartego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT konieczne jest posiadanie certyfikatu rezydencji nawet jeśli podatnik ma siedzibę w Polsce?

sygnatura: 1472/DPC/423-17/07/PK

autor: Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

data: 2007-06-18

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w 2007r. będzie wypłacać dywidendę z zysku osiągniętego w 2006r. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego, posiadającym siedzibę oraz zarząd na terytorium RP. Podmiotem uzyskującym dywidendę jest T. Sp. z o.o. (dalej: Udziałowiec). - spółka z siedzibą i zarządem na terytorium RP, podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w RP. Udziałowiec posiada ponad 90% udziałów w kapitale zakładowym Spółki nieprzerwanie od 2000r.

W związku z powyższym stanem faktycznym Spółka stoi na stanowisku, iż dla zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych powinna ona jako płatnik posiadać certyfikat rezydencji Udziałowca.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nie podziela stanowiska Spółki i wyjaśnia:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000r., poz. 654 ze zm.) podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Art. 22 ust. 4 ww. ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10 % udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4. odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:

1. spółka, o której mowa w pkt 2, albo
2. zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.

Zgodnie z art. 22 ust. 4a. tej ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Należy przy tym również wskazać, iż zgodnie z art. 8 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254 z 2004r. poz. 2533 ze zm.) określony w art. 20 ust. 3-5 oraz art. 22 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki wypłacającej dywidendę lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ustala się od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. - w wysokości nie mniejszej niż 15 %.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż warunki do zastosowania ww. zwolnienia zawarte w art. 22 ust. 4 i 4a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są spełnione. Wątpliwości Spółki budzi przepis art. 26 ust. 1c pkt 1 tej ustawy, zgodnie z którym osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4, stosują zwolnienie wynikające z tego przepisu wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2 jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji.

Co prawda z wykładni gramatycznej powyższych przepisów wynika, iż posiadanie przez płatnika certyfikatu rezydencji podatnika jest niezbędne do zastosowania ww. zwolnienia, lecz wykładnia celowościowa tego nie potwierdza. Certyfikat rezydencji służy udokumentowaniu faktu że podatnik podlega w danym kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W przypadku podatników zagranicznych jest to w praktyce jedyny sposób pozwalający na jednoznaczne i pewne ustalenie rezydencji podatkowej. W przypadku podmiotów posiadających w Polsce siedzibę oraz zarząd, czyli podatników objętych nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, istnieje więcej sposobów na udokumentowanie tego faktu. W szczególności może to być odpis z Krajowego Rejestru Sądowego lub inny dokument zgodny z posiadaną przez płatnika wiedzą na temat rezydencji podatnika.

W związku z powyższym, w przypadku wypłaty przez Spółkę dywidendy na rzecz Udziałowca, jeśli polska rezydencja podatkowa Udziałowca nie budzi wątpliwości Spółki i jest udokumentowana w inny sposób, to należy uznać, iż nie jest konieczne aby Spółka wymagała od Udziałowca przedstawienia certyfikatu rezydencji.

Reasumując, błędne jest stanowisko Spółki, iż w przypadku braku certyfikatu rezydencji Udziałowca ma ona obowiązek pobrać 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych od wypłaconej dywidendy jeśli warunki do zastosowania zwolnienia zawarte w art. 22 ust. 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.