INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29
sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8,
poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania
interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112,
poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w
imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy,
przedstawione we wniosku z dnia 21.09.2010r. (data wpływu
24.09.2010r.) oraz uzupełnieniu do wniosku z dnia 06.12.2010 r.
(data nadania 06.12.2010 r., data wpływu 08.12.2010 r.),
uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 25.11.2010r. Nr
IPPB5/423-636/10-2/MB (data nadania 25.11.2010 r., data odbioru
29.11.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa
podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w
zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie
- jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 24.09.2010r. wpłynął ww. wniosek o
udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w
indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób
prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału przez
wydzielenie, uzupełniony pismem z dnia 06.12.2010 r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione
następujące zdarzenie przyszłe:
Spółka A. Sp. z o.o. (,,A.") prowadzi
działalność w zakresie handlu detalicznego oraz wynajmu
nieruchomości własnych. Jest podatnikiem podatku VAT czynnym.
Udziałowcy A. są osobami fizycznymi, rezydentami podatkowymi w
Polsce. Każdy z udziałowców posiada po 50% udziałów w A.. W
ramach usprawniania procesu zarządzania dwoma różnymi obszarami
działalności, w 2008 r. A. dokonała wyodrębnienia w strukturze
organizacyjnej dwóch oddziałów samodzielnie sporządzających
bilans tj.
- A. spółka z o.o. Oddział w L(dalej: ,,Pierwszy Oddział"
lub ,,Działalność Handlowa");
- A spółka z o.o. Oddział w L. (dalej: ,,Drugi Oddział"
lub ,,Działalność Nieruchomościowa");
(Pierwszy i Drugi Oddział łącznie są nazywane
Oddziałami").
Z przyczyn efektywnościowych siedziby obu
Oddziałów mieszczą się w tym samym miejscu. A. podjęła
odpowiednie działania proceduralne związane z wyodrębnieniem
Oddziałów, tj.:
- uzyskała postanowienie Sądu Rejonowego Wydział Krajowego
Rejestru Sądowego o wpisie oddziałów w rejestrze (dział I
rubryka 3);
- dokonała zgłoszenia Oddziałów jako jednostek lokalnych w
Urzędzie Statystycznym w L., który nadał im 11-- cyfrowe numery
identyfikacyjne REGON;
- utworzyła w związku z wyodrębnieniem Oddziałów stanowiska
kierowników Oddziałów. Kierownicy oddziałów zostali
wyposażeni w kompetencje obejmujące m.in. prawo do samodzielnego
wykonywania czynności z zakresu prawa pracy w imieniu Oddziału, w
tym do nawiązywania i rozwiązywania stosunku pracy. Wszyscy
pracownicy, których pracodawcą przed dniem utworzenia Oddziałów
był A. zostali przyporządkowani do poszczególnych
Oddziałów;
- oddziały stały się pracodawcami w rozumieniu przepisów
Kodeksu Pracy oraz płatnikami składek na ubezpieczenia społeczne
i zdrowotne oraz podatku dochodowego za zatrudnionych pracowników.
Umowy o pracę osób zatrudnionych w Oddziale są zawierane,
modyfikowane i rozwiązywane przez kierowników Oddziałów
działających w ramach nadanych im kompetencji służbowych;
- uzyskała numery identyfikacji podatkowej dla każdego z
Oddziałów. Pierwszy i Drugi Oddział A. zostały zarejestrowane w
Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych jako jednostki organizacyjne
nie posiadające osobowości prawnej będące pracodawcą i
płatnikiem składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.
Głównym przedmiotem działalności gospodarczej
Pierwszego Oddziału jest handel detaliczny prowadzony w sieci
sklepów ,,A." działających w lokalach wynajmowanych od
podmiotów trzecich oraz jednostek powiązanych kapitałowo i
osobowo z A.. Ponadto w części placówek prowadzona jest
produkcja piekarnicza. Zgodnie z zaświadczeniem o numerze
identyfikacyjnym REGON przeważająca działalność Pierwszego
Oddziału określona jest według PKD 2007 jako: Sprzedaż
detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą
żywności, napojów i wyrobów tytoniowych (PKD 47.11.Z).
W skład składników materialnych i
niematerialnych, które przynależą do Działalności Handlowej
(Pierwszy Oddział), wchodzą między innymi:
- wartości niematerialne i prawne (programy komputerowe,
licencje),
- ruchomości: (i) wyposażenie sklepów (kasy fiskalne, lady
chłodnicze, wagi, komputery, regały, itp.), (ii) wyposażenie
piekarni przysklepowych (piece piekarnicze, dzieże, komory
garownicze, miesiarki itp),
- tytuły prawne do lokali (umowy najmu) obiektów, w których
prowadzona jest działalność handlowa,
- koncesje na sprzedaż alkoholi,
- umowy związane z działalnością handlową w pełnym jej
zakresie (umowy współpracy handlowej z dostawcami, umowy ochrony
mienia, konwojowania gotówki, umowy konserwacji maszyn i
urządzeń itp.),
- umowy rachunku bankowego,
- pracownicy i osoby świadczące usługi na rzecz Pierwszego
Oddziału.
Przeważającym rodzajem działalności Drugiego
Oddziału jest: Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi
lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z, według PKD 2007). Głównym
źródłem przychodów Oddziału są wpływy z najmu. W ramach
jednostki funkcjonuje szereg obiektów oferujących powierzchnie
pod wynajem.
W skład składników materialnych i
niematerialnych, które przynależą do Działalności
Nieruchomościowej (Drugi Oddział), wchodzą między innymi:
- nieruchomości (grunty, budynki biurowe, mieszkalne, pawilony,
inwestycje rozpoczęte, etc);
- ruchomości (urządzenia do obsługi nieruchomości, np.
wiertarki, kosiarki, narzędzia budowlane i ogrodnicze, sprzęt
komputerowy, urządzenia techniczne (np. windy), itp.);
- składniki niematerialne (prawo użytkowania wieczystego,
oprogramowanie komputerowe, dokumentacja budowlana związana z
rozpoczętymi inwestycjami, etc.)
- wierzytelności i zobowiązania oraz umowy dotyczące najmu
lokali, zarządzania nieruchomościami, dostawy mediów, oraz inne
umowy dotyczące Działalności Nieruchomościowej;
- personel wykonujący działalność Nieruchomościową.
Wszystkie składniki majątkowe służące
wyłącznie jednej z wyodrębnionych działalności zostały
podzielone i przyporządkowane do jednego z Oddziałów. Zasoby,
które wykorzystywane są do obsługi obu Oddziałów (wyposażenie
biura, samochody członków Zarządu lub użytkowane przez
pracowników zatrudnionych w dwóch Oddziałach) przyporządkowane
są do wiodącego Oddziału, którym jest Drugi Oddział. Koszty
utrzymania i eksploatacji tych ostatnich składników dzielone są
na poszczególne Oddziały proporcjonalnie według przychodów
zrealizowanych w danym miesiącu przez oba Oddziały. W ostatnim
etapie rozliczenia tych kosztów Pierwszy Oddział obciążany jest
notą księgową z przypadającą na niego wartością. Wszystkie
inne koszty wspólne, których nie da się przypisać do
poszczególnych Oddziałów m.in. dzierżawa pomieszczeń
biurowych, koszty mediów dotyczące lokali biurowych są
rozliczane w analogiczny sposób.
Każdy z Oddziałów samodzielnie prowadzi
ewidencję księgową. Zgodnie z decyzją A. każdy z Oddziałów
zobowiązany jest sporządzać sprawozdania finansowe. Pierwsze
sprawozdanie finansowe sporządzone zostało na dzień 31 grudnia
2008 r. Sprawozdania te są przygotowane na potrzeby wewnętrznej
sprawozdawczości dla potrzeb zarządczych (ocena rentowności
Oddziałów). Sprawozdania finansowe Oddziału są konsolidowane
stanowiąc element sprawozdania finansowego dla całego
przedsiębiorstwa A.. Ewidencja księgowa Oddziałów obejmuje
całość aktywów, pasywów i innych rozliczeń związanych z
działalnością Oddziałów. Każdy z Oddziałów jest
odpowiedzialny za samodzielne wystawianie faktur w zakresie
sprzedaży towarów i usług na rzecz podmiotów trzecich. Każdy z
Oddziałów posiada wydzielony rachunek bieżący.
A. planuje wydzielić ze swojej struktury Pierwszy
Oddział (Działalność Handlowa) z wykorzystaniem podziału przez
wydzielenie, poprzez przeniesienie części majątku spółki
dzielonej (A.) na istniejącą spółkę (najprawdopodobniej na
spółkę A. N. Sp. z o.o.) lub na spółkę nowo zawiązaną,
zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000r. --
Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, ze zm.)
(,,KSH"). Spółka przejmująca nie będzie udziałowcem A.. Na
skutek podziału przez wydzielenie w A. pozostanie wyłącznie
Działalność Nieruchomościowa (Drugi Oddział) w zakresie
wcześniej opisanym.
Dla potrzeb podziału przez wydzielenie zasoby
wykorzystywane do obsługi obu Oddziałów (wyposażenie biura,
samochody członków Zarządu lub użytkowane przez pracowników
zatrudnionych w dwóch Oddziałach) zostaną przyporządkowane do
poszczególnych Oddziałów zgodnie z ich przeważającym
faktycznym użytkowaniem, co zostanie odpowiednio zapisane w planie
podziału. Dla potrzeb niniejszego wniosku ,,Działalność
Handlowa", ,,Pierwszy Oddział", czy też majątek wydzielany
z A. (,,Majątek Wydzielany") obejmuje opisane wcześniej
składniki majątkowe / działalność Pierwszego Oddziału wraz z
częścią zasobów używanych wcześniej do obsługi obu
Oddziałów, które ze względu na ich przeważające faktyczne
użytkowanie zostaną przyporządkowane Działalności Handlowej
dla potrzeb podziału przez wydzielenie. Odpowiednio
,,Działalność Nieruchomościowa", ,,,Drugi Oddział", czy
też majątek pozostający w A. po podziale przez wydzielenie
(,,Majątek Pozostający") obejmuje składniki majątkowe /
działalność Drugiego Oddziału wraz z częścią zasobów
używanych wcześniej do obsługi obu Oddziałów, które ze
względu na ich przeważające faktyczne użytkowanie zostaną
przyporządkowane Działalności Nieruchomościowej dla potrzeb
podziału przez wydzielenie.
W wyniku podziału przez wydzielenie spółka
przejmująca uzyska majątek od A. związany z Działalnością
Handlową i Działalność Handlowa będzie wykonywana przez
spółkę przejmującą od momentu nabycia tego majątku. W
szczególności, w dacie przejęcia tego Majątku Wydzielanego
spółka przejmująca nie będzie zawierać z A. umów najmu
lokali, w których prowadzona jest Działalność Handlowa, gdyż
lokale te są używane przez A. na podstawie umów najmu zawartych
z osobami trzecimi (w tym z podmiotami powiązanymi).
Wnioskodawca pragnie poinformować, w związku z
planowanym podziałem przez wydzielenie Wnioskodawca uzyskał
interpretację podatkową potwierdzającą że:
- Działalność Nieruchomościowa, jak również Działalność
Handlowa stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa;
- przeniesienie majątku na istniejącą lub nowo zawiązaną
spółkę dokonywane w ramach podziału przez wydzielenie (w
rozumieniu art. 529 par 1 KSH) stanowi zbycie, o którym mowa w
art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów;
- wydzielenie z A. jednej z Działalności (w cytowanym wniosku
Działalności Nieruchomościowej) nie będzie podlegało
opodatkowaniu VAT. Interpretacja została wydana 10 marca 2009 r. i
została opatrzona numerem IPPP3/443-3/09-4/MPe.
Z uwagi jednak na zmiany planowanej
restrukturyzacji, tj. przyjęciu, że w ramach podziału przez
wydzielenie to Działalność Handlowa zostanie wydzielona do
istniejącej lub nowoutworzonej spółki (a nie Działalność
Nieruchomościowa), w celu zachowania należytej staranności A.
postanowiła ponownie wystąpić z odpowiednim wnioskiem o wydanie
interpretacji przepisów prawa podatkowego w jej indywidualnej
sprawie.
Pismem z dnia 06.12.2010 r. Spółka uzupełniła
stan faktyczny, w którym stwierdziła, co poniżej:
Na podstawie posiadanych przez Wnioskodawcę
ewidencji oraz informacji możliwe będzie przyporządkowanie
przychodów i kosztów do rachunku wyników Działalności
Handlowej tak przed planowanym podziałem przez wydzielenie (w
ramach rozliczeń Działalności Handlowej dokonywanej przez A. Sp.
z o.o.), jak również po podziale przez wydzielenie (w ramach
rozliczeń Działalności Handlowej dokonywanej przez spółkę
przejmującą tj. przez A. N. Sp. o.o.).
Natomiast w przypadku należności i zobowiązań
związanych z Działalnością Handlową zostaną one
przyporządkowane do masy majątkowej podlegającej wydzieleniu
(tj. do Działalności Handlowej). Zaznaczyć należy, że
przychody i koszty, jako kategorie rachunku wyników Działalności
Handlowej nie mogą być przypisane do masy majątkowej tej
Działalności, gdyż masa majątkowa stanowi kategorię
bilansową. Natomiast przychody i koszty związane z tą
Działalnością (osiągane przed oraz po podziale przez
wydzielenie) będą miały odpowiednie odzwierciedlenie w bilansie
Działalności Handlowej w postaci należności i zobowiązań.
Do Działalności Handlowej zostaną przypisane
zobowiązania związane z tą działalnością (oczywiście, o ile
zostaną wygenerowaną przez tą działalność).
W związku z powyższym zadano następujące
pytania:
- Czy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 4a pkt
4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na skutek opisanego
w stanie faktycznym podziału przez wydzielenie, po stronie A.,
jako spółki dzielonej, powstanie przychód do
opodatkowania...
- Czy przeniesienie Majątku Wydzielanego na istniejącą
spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną dokonywane w ramach
podziału przez wydzielenie (w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 KSH
stanowi zbycie, o którym mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o podatku od
towarów i usług (,,ustawa VAT") tzn. czy transakcja ta stanowi
zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ww.
przepisu, a w rezultacie wydzielenie z A. (zgodnie z planem
podziału) Działalności Handlowej nie będzie polegało
opodatkowaniu VAT...
- Czy zgodnie z art. 93c ustawy Ordynacja podatkowa nabywca
Majątku Wydzielanego ze spółki dzielonej w ramach podziału
przez wydzielenie wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach
prawa podatkowego prawa i obowiązki związane z Majątkiem
Wydzielanym...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej
są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych,
tj. pytanie oznaczone nr 1.
W części dotyczącej podatku od towarów i usług
oraz ustawy Ordynacja podatkowa wydane zostaną odrębne
rozstrzygnięcia.
Stanowisko spółki w zakresie pytania nr 1:
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 w związku z art.
4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na skutek
opisanego w stanie faktycznym podziału przez wydzielenie, po
stronie A., jako spółki dzielonej nie powstanie przychód do
opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że majątek
pozostający w A. (Działalność Nieruchomościowa) oraz majątek
wydzielany z A. do istniejącej lub nowoutworzonej spółki
(Działalność Handlowa) stanowią odrębne zorganizowane części
przedsiębiorstwa, ponieważ oba wspomniane ,,majątki spełniają
przesłanki określone w art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992
r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r., nr
54, poz. 654, ze zm., dalej: ,,updop"). W szczególności każda
z tych działalności stanowi organizacyjnie i finansowo
wyodrębnioną w istniejącym przedsiębiorstwie (A.) zespół
składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do
realizacji określonych działań gospodarczych, który
jednocześnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
samodzielnie realizujące te zadania.
Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
transakcja podziału przez wydzielenie, w ramach której zarówno
Majątek Wydzielany, jak również Majątek Pozostający stanowią
zorganizowane części przedsiębiorstwa skutkuje tym, że po
stronie A., jako spółki podlegającej podziałowi przez
wydzielenie, nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem
dochodowym od osób prawnych (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9
updop).
Szczegółowa argumentacja jest następująca:
- Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało
zdefiniowane w art. 4a pkt 4 updop. Zgodnie z tą definicją
zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i
finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
przeznaczonych do realizacji określonych działań gospodarczych,
który jednocześnie mógłby stanowić niezależne
przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zatem na gruncie pdop mamy do czynienia ze zorganizowaną
częścią przedsiębiorstwa, jeśli spełnione są łącznie
następujące przesłanki:
- Istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych
(w tym zobowiązań);
- Zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
istniejącym przedsiębiorstwie;
- Składniki te przeznaczone są do realizacji określonych
zadań gospodarczych;
- Zespół tych składników mógłby stanowić niezależne
przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione
zadania gospodarcze.
- Nie podlega wątpliwości, że opisane Oddziały stanowią
zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym
zobowiązań). Do każdego z Oddziałów zostały alokowane,
zgodnie z opisem stanu faktycznego) składniki materialne i
niematerialne związane z określoną działalnością (odpowiednio
Handlową oraz Nieruchomościową).
- Opublikowane stanowiska władz skarbowych odnoszące się do
problemu organizacyjnego wyodrębnienia zespołu składników
majątkowych potwierdzają stanowisko, że kluczowe dla istnienia
takiego wyodrębnienia są postanowienia dokumentów korporacyjnych
podatnika, jak również konkretne stany faktyczne. Wyodrębnienie
organizacyjne może nastąpić na podstawie statutu, regulaminu,
zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ale może
również mieć też charakter faktyczny. Wyodrębnienie
organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa
ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako
dział, wydział, oddział itp. W rozpatrywanym przypadku, zdaniem
Wnioskodawcy, wyodrębnienie organizacyjne opisanych w stanie
faktycznym zarejestrowanych Oddziałów nie budzi żadnych
wątpliwości.
Wyodrębnienie organizacyjne danego Oddziału polega na faktycznym
wyodrębnieniu od pozostałej działalności A.. W omawianym
przypadku Działalność Nieruchomościowa została wyodrębniona
przez Rejestrację Drugiego Oddziału w Krajowym Rejestrze
Sądowym. Z kolei Działalność Handlowa została wyodrębniona
poprzez rejestrację Pierwszego Oddziału.
- Omawiane wyodrębnienie ma również swoje odzwierciedlenie w
odrębności organizacyjnej poszczególnych Działalności. Każda
działalność jest wykonywana przez odrębny Oddział posiadający
nie tylko odpowiedni majątek, ale również odpowiednich
pracowników, w tym kierownika, którzy są zatrudnieni w A. oraz
pracują albo na rzecz Działalności Nieruchomościowej albo na
rzecz Działalności Handlowej. W skład Działalności
Niewchomościowej, czy też Handlowej wchodzą niezbędne
składniki pozwalające na realizowanie tej działalności (celów
gospodarczych) samodzielnie, w oderwaniu od pozostałej
działalności A.. Dodatkowo, istnieją w ramach A. procedury
formalne, pozwalające odróżnić Działalność
Nieruchomościową od Działalności Handlowej. Działalność
Nieruchomościowa jest funkcjonalnie wyodrębniona w ramach
Spółki. Sprawami Działalności Nieruchomościowej zajmuje się
kierownik oddziału. Sporządzane są odrębne sprawozdania
finansowe Działalności Nieruchomościowej w oparciu o odrębne
konta księgowe i obejmujące całość przyporządkowanych do tej
działalności aktywów i pasywów. W konsekwencji Działalność
Nieruchomościowa stanowi funkcjonalnie wyodrębniony w ramach A.,
zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych
służących realizacji określonego celu, tym samym spełniona
jest przesłanka ,,organizacyjnego wyodrębnienia"
Działalności Nieruchomościowej w ramach A..
- Fakt funkcjonowania Oddziałów (Działalności) jako
niezależnych jednostek w ramach A. znajduje odzwierciedlenie w
samodzielności finansowej każdego z Oddziałów. Aspekt finansowy
wyodrębnienia oznacza, że powinno być możliwe przypisanie
każdej z niezależnie funkcjonujących jednostek w strukturach
podatnika, określonych przychodów i kosztów oraz należności i
zobowiązań będących efektem prowadzonej przez każdą z
wyodrębnionych części działalności. Uwzględniając powyższe
należy wskazać, że każdy z Oddziałów samodzielnie prowadzi
ewidencję księgową. Zgodnie z decyzją A. każdy z Oddziałów
zobowiązany jest sporządzać sprawozdania finansowe. Pierwsze
sprawozdanie finansowe sporządzone zostało na dzień 31 grudnia
2008 r. Zostało ono przygotowane na potrzeby wewnętrznej
sprawozdawczości dla potrzeb zarządczych. Sprawozdania finansowe
Oddziałów są konsolidowane stanowiąc element sprawozdania
finansowego dla całego przedsiębiorstwa A.. Zgodnie bowiem z art.
51 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
(tekst jednolity Dz. U. z 2002 r., Nr 76, poz. 694, ze zm.),
jednostka, w skład której wchodzą jednostki organizacyjne
sporządzające samodzielne sprawozdania finansowe, sporządza
łączne sprawozdanie finansowe, będące sumą sprawozdania
finansowego jednostki i wszystkich jej oddziałów (zakładów), z
pewnymi wyłączeniami (min. aktywa i fundusze wydzielone, wzajemne
należności i zobowiązania oraz inne rozrachunki o podobnym
charakterze). Wnioskodawca zwraca uwagę, że ewidencja księgowa
Oddziałów obejmuje całość aktywów, pasywów i innych
rozliczeń związanych z działalnością Oddziałów. W związku z
faktem wyodrębnienia organizacyjnego każdy z Oddziałów jest
odpowiedzialny za samodzielne wystawianie faktur w zakresie
sprzedaży towarów i usług przez A. na rzecz podmiotów trzecich.
Każdy z Oddziałów posiada wydzielony rachunek bieżący.
Jak zauważył Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu
Skarbowego w postanowieniu z dnia 20 marca 2007 r.
(1471/DPR2/423-204/06/AB), wyodrębnienie finansowe polega na
faktycznym prowadzeniu ewidencji, która pozwala na
przyporządkowanie przychodów i kosztów zorganizowanej części
przedsiębiorstwa wynikających z realizowanych przez tę część
zadań gospodarczych. Z kolei ten sam organ podatkowy w
postanowieniu z dnia 25 września 2007 r. (1471/DPR1/423-109/07/MK)
wskazał, że ,,Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane
jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Nie oznacza
ono samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez
odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa".
Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, przedstawione fakty
przemawiają za tym, że Majątek Wydzielany oraz Majątek
Pozostający w A. odpowiednio (Działalność Nieruchomościowa
oraz Działalność Handlowa) spełniają w analizowanym stanie
faktycznym warunki w zakresie wyodrębniania finansowego.
- Warunek przeznaczenia do realizacji określonych zadań
gospodarczych odnosi się do funkcjonalnego wyodrębnienia
zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie
funkcjonalne każdego z Oddziałów przejawia się odmiennością
profilu działalności prowadzonej przez dany Oddział, która
skierowana jest wyraźnie na posiadanie, obsługę i utrzymanie
nieruchomości wykorzystywanych przez A., w tym wynajem części
nieruchomości na rzecz podmiotów trzecich w przypadku
Działalności Nieruchomościowej, oraz handel detaliczny w
przypadku Działalności Handlowej. Oznacza to, że każdy z
Oddziałów realizuje obecnie określone działania gospodarcze,
inne niż pozostała część przedsiębiorstwa A..
Warto również podkreślić, że każdy z Oddziałów jest w
stanie samodzielnie planować, kontrolować i realizować
założone cele gospodarcze.
- Zorganizowany zespół składników materialnych i
niematerialnych składających się na zorganizowaną część
przedsiębiorstwa powinien być przeznaczony do realizacji
określonych zadań gospodarczych, tak że mógłby stanowić
niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zadaniami gospodarczymi Działalności Nieruchomościowej jest
zarobkowe nabywanie, najem i zarządzanie określonymi
nieruchomościami, co przy określonej bazie niematerialnych i
materialnych składników przyporządkowanych tej Działalności
prowadzi do wniosku, że Działalność ta ma możliwość
samodzielnej realizacji ww. zadań gospodarczych i mogłaby
stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Z kolei Działalność
Handlowa ma na celu prowadzenie działalności w zakresie handlu
detalicznego za pomocą przyporządkowanych tej działalności
składników majątkowych. Jak wynika z przedstawionej powyżej
argumentacji, Działalność ta ma możliwość samodzielnej
realizacji ww. zadań gospodarczych i mogłaby stanowić
niezależne przedsiębiorstwo.
- Po podziale przez wydzielenie A. będzie w stanie prowadzić
Działalność Nieruchomościową polegającą na obsłudze i
utrzymaniu nieruchomości będących własnością A., w tym na
wynajmie powierzchni. Odpowiednio istniejąca lub nowozawiązana
spółka, która uzyska Majątek Wydzielany z A. również będzie
w stanie prowadzić Działalność Handlową. Przy czym ewentualne
zawarcie przez spółkę przejmującą umów o obsługę
administracyjno-księową z A. w żaden sposób nie wpływa na
wynik analizy. Umowa taka dotyczyłaby bowiem działań de facto
pomocniczych a nie podstaw przejmowanej działalności. W
konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że każdy z
Oddziałów (tj. tak Mjątek Pozostający w A. jak i Wydzielany)
spełnia warunek przeznaczenia do realizacji określonych zadań
gospodarczych.
- Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku opisanego we wniosku podziału
przez wydzielenie, zarówno majątek przejęty przez istniejącą
lub nowo zawiązaną spółkę, jak i majątek pozostający w A.,
stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, gdyż spełnia
warunki określone w art. 4a pkt 4 updop. Tym samym Wnioskodawca
stoi na stanowisku, że stosownie do postanowień art. 12 ust. 1
pkt 9 updop, transakcja podziału przez wydzielenie, skutkować
będzie tym, że po stronie A., jako spółki dzielonej, nie
powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego
stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego
zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art.
14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego
dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego
przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego
obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na
niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej
niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029
Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał
interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący
dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do
usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia
2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi -
Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w
dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu
dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia
naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na
wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego
wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu,
którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro
Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402
Płock.