Czy wykonując ww. czynności, świadcząc usługi jednocześnie w ramach umowy o pracę i umowy o współpracę partnerską Wnioskodawca od 2011 roku będzie mógł opodatkować się podatkiem liniowym?
sygnatura: ILPB1/415-1088/10-4/AA
autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
data: 2010-12-24
słowa kluczowe: | działalność gospodarcza, opodatkowanie, podatek liniowy, umowa o pracę |
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2010 r. (data wpływu 29 września 2010 r.) uzupełnionym w dniu 10 listopada 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 29 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 29 października 2010 r., znak ILPB1/415-1088/10-2/TW, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 2 listopada 2010 r., a w dniu 10 listopada 2010 r. (nadano w polskiej placówce pocztowej 8 listopada 2010 r.) wniosek uzupełniono.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest pracownikiem banku, do Jego zakresu obowiązków należy: koordynacja funkcjonowania placówki, kierowanie pracownikami, rozliczanie gotówki, rejestracja operacji w związku z obsługą klientów, otwieranie rachunków, zawieranie umów kredytowych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy wykonując ww. czynności, świadcząc usługi jednocześnie w ramach umowy o pracę i umowy o współpracę partnerską Wnioskodawca będzie mógł opodatkować się podatkiem liniowym za 2011 rok...
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczy On inne usługi w ramach umowy o pracę z bankiem i umowy o współpracy. Obecnie Zainteresowany jest pracownikiem i dyrektorem oddziału i prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawca rozlicza się według progresywnej skali podatkowej. Zainteresowany podaje, że od 2006 roku na podstawie umowy współpracy z bankiem otworzył działalność gospodarczą. Przedmiotem tej umowy a prowadzonej działalności jest stałe pośrednictwo przy pozyskiwaniu przez bank klientów, oferowanych przez bank usług oraz obsługa tych klientów. Wynagrodzenie za te czynności liczone jest jako udział w wyniku osiągniętym przez bank w danym miesiącu z tytułu zrealizowanego wyniku odsetkowego od kredytu, otrzymanych prowizji, opłat.
Ponadto Wnioskodawca podaje, że prowadzi oddział banku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i jednocześnie jest zatrudniony na umowę o prace w tym samym banku.
W zakresie czynności w ramach umowy o pracę w Banku kierującego placówką - Partnera zapisano następujące obowiązki:
Natomiast zakres działania z umowy o współpracy w ramach działalności gospodarczej:
Zdaniem Wnioskodawcy czynności, które wykonuje w ramach umowy o pracę i umowy o współpracy są różne.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 9a ust. 2 ww. ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Deklarując wybór 19% podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Zauważyć należy, iż powyższe brzmienie ww. przepisu zostało wprowadzone z dniem 20 maja 2010 r. ustawą z dnia z dnia 18 marca 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2010 r., Nr. 75, poz. 473). Ustawa weszła w życie z dniem 20 maja 2010 r.
Zatem od 20 maja 2010 r. możliwość opodatkowania podatkiem liniowym jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
W złożonym wniosku Zainteresowany wskazał, że czynności które świadczy na podstawie umowy o współpracy - w ramach działalności gospodarczej - nie będą w swym zakresie odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.
Reasumując, dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2011 roku będą mogły być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz jednakże pod warunkiem, że Wnioskodawca nie będzie wykonywał na rzecz pracodawcy tożsamych czynności w ramach stosunku pracy w danym roku podatkowym.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.