Sposób korekty podatku naliczonego, odliczonego przy nabyciu samochodu osobowego zaliczonego do środków trwałych podlegających amortyzacji, w przypadku sprzedaży ww. pojazdu, zwolnionej od podatku od towarow i usług.

sygnatura: PPB2-4407/I/47/2005

autor: Izba Skarbowa w Katowicach

data: 2005-10-18

D E C Y Z J A

Na podstawie art. 14b § 5 pkt. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8 poz. 60), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach po rozpatrzeniu zażalenia XXX z dnia 3 sierpnia 2005 roku na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bytomiu z dnia 21 lipca 2005 roku nr IIIVAT/443-36/I/05 stanowiące interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej sposobu korekty podatku naliczonego, odliczonego przy nabyciu samochodu osobowego zaliczonego do środków trwałych podlegających amortyzacji, w przypadku sprzedaży ww. pojazdu, zwolnionej od podatku od towarów i usług- odmawia zmiany zaskarżonego postanowienia organu pierwszej instancji.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem z dnia 25 maja 2005 roku (data wpływu do Urzędu 27.05.2005r.), uzupełnionym pismem z 6 czerwca 2005 roku (data wpływu do Urzędu 06.06.2005r.) spółka jawna XXX zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bytomiu o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej sposobu korekty podatku naliczonego, odliczonego przy nabyciu samochodu osobowego zaliczonego do środków trwałych podlegających amortyzacji, w przypadku sprzedaży ww. pojazdu, zwolnionej od podatku od towarów i usług. W ww. piśmie wnioskodawca mając na względzie postanowienia art. 90 i 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) stanął na stanowisku, że korekty deklaracji we wskazanym przez siebie przypadkunależy dokonać w deklaracji za miesiąc w którym ujęto nabycie pojazdu kwalifikując je jako służące sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej korzystając ze wskaźnika procentowego obliczonego po zakończeniu roku 2004. Postanowieniem z dnia 21 lipca 2005 roku nr IIIVAT/443-36/I/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bytomiu uznał za nieprawidłowe stanowisko spółki jawnej XXX w ww. sprawie będącej przedmiotem wniosku. Na powyższe postanowienie strona wniosła zażalenie z dnia 3 sierpnia 2005 roku, w którym wnosi o zmianę stanowiska zajętego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bytomiu, wskazując że zastosowanie w sprawie art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług jest nieuzasadnione. Po rozpatrzeniu przedmiotowego zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza, iż zarzuty zawarte w zażaleniu nie zasługują na uwzględnienie. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w miesiącu czerwcu 2004 roku spółka zakupiła samochód osobowy ujmując go w ewidencji środków trwałych firmy podlegających amortyzacji. Jednocześnie nabycie tego samochodu zakwalifikowano jako zakup służący wyłącznie sprzedaży opodatkowanej z uwagi na to, iż wykorzystywany był do jazd demonstracyjnych. Z tytułu zakupu tego samochodu spółka dokonała obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości określonej w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w wysokości 50% kwoty podatku określonego w fakturze dokumentującej zakup. W miesiącu maju lub czerwcu 2005 roku podatnik zamierza sprzedać przedmiotowy samochód osobowy korzystając ze zwolnienia na podstawie par. 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Wątpliwości podatnika budzi kwestia korekty uprzednio odliczonego podatku naliczonego w związku ze sprzedażą przedmiotowego samochodu osobowego. Zgodnie z art. 91 ust. 1 - 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. W/w zasady stosuje się w odniesieniu do podatników, u których występuje tzw. "sprzedaż mieszana" (opodatkowana i zwolniona), a podatnik nie jest w stanie określić odrębnie kwot podatku naliczonego związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną. Ustawodawca ustalił też zasady postępowania w sytuacji gdy, w okresie korekty, nastąpi sprzedaż towaru. Zgodnie z art. 91 ust. 4 - 6 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż. W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną: 1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru związane jest z czynnościami opodatkowanymi; 2) zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu.W/w przepisy odnoszą się więc do przypadków odliczania i korygowania podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi a przy tym nie jest możliwe odrębne określenie tych kwot.Natomiast zgodnie art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Ten ostatni przepis adresowany jest więc do podatników, którzy wykorzystywali nabyty towar do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.Przepis nakazuje więc dokonanie korekty również tym podatnikom, którzy odliczyli podatek naliczony w całości (zgodnie z art. 90 ust. 1), jako że podatek ten służył wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika, nabyty samochód służył wyłącznie sprzedaży opodatkowanej, zatem miał on prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą przysługującą mu kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem przedmiotowego samochodu osobowego. Sprzedając przedmiotowy samochód osobowy jako towar używany, korzystający ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie par. 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. NR 97 poz. 970 z późn. zm.), zmieni jego wykorzystanie z czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego na czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. W konsekwencji powyższe spowoduje, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy art. 91 ust. 1-5 ustawy o podatku od towarów i usług. Przy czym bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest (wbrew stanowisku zawartemu w zażaleniu), że kwota podatku naliczonego związana z nabyciem przedmiotowego samochodu osobowego o którą podatnik miał prawo obniżyć kwotę podatku należnego, została ograniczona do wysokości 50%, uregulowaniami zawartymi w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnik miał bowiem prawo do odliczenia całej tej kwoty, jako że jak wyjaśnił, zakup samochodu służył wyłącznie sprzedaży opodatkowanej. Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.