sygnatura: III-2/4430-341/VAT/05/MG
autor: Izba Skarbowa w Łodzi
data: 2005-10-28
| słowa kluczowe: | franszyza, kaucje, obowiązek podatkowy |
Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zmienia postanowienie wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z dnia 29.07.2005r. Nr III/443/VAT/59/81/2005/MC, w którym udzielono interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, a tym samym uznaje stanowisko Podatnika zawarte we wniosku z dnia 28 kwietnia 2005r. za prawidłowe.
Wnioskiem z dnia 28.04.2005r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że pomiędzy Stroną a firmą "G., H., G." spółka jawna została zawarta umowa, zgodnie z którą Podatnik jako franchyzer zobowiązał się do udzielenia za wynagrodzeniem prawa do wykorzystywania swojego znaku towarowego. Zgodnie z treścią umowy firma "G., H., G." spółka jawna będąca franchyzantem została zobowiązana do wpłacenia kaucji w wysokości 30.000 zł w terminie 3 dni od dnia podpisania umowy o prowadzeniu placówki partnerskiej, natomiast franchyzer do wyposażenia siedziby placówki partnerskiej i obciążania franchyzanta z tego tytułu kwotą w wysokości 3.000 zł co miesiąc - przez 10 kolejnych miesięcy. W przedmiotowej umowie strony ustaliły, że sposobem zapłaty za faktury VAT dokumentujące przeniesienie prawa własności wyposażenia będzie kompensata z otrzymaną wcześniej kaucją, która będzie ulegać co miesiąc zmniejszeniu o kwotę 3.000 zł. Stosownie do postanowień umowy na Podatniku spoczywa obowiązek comiesięcznego wystawiania faktur VAT na kwotę 3.000 zł. W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy w momencie otrzymania kaucji w wysokości 30.000 zł powstaje obowiązek podatkowy w świetle art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) i czy w tym miesiącu powinien odprowadzić podatek do urzędu skarbowego. Zdaniem Podatnika obowiązek podatkowy powstaje w momencie comiesięcznego wystawiania faktur VAT na kwotę 3.000 zł.
Działając na podstawie art. 14a § 1, 2 i 4, art. 216, art. 217 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uznał stanowisko przedstawione przez Stronę we wniosku za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi dokonuje zmiany postanowienia wydanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie.
W postanowieniu Nr III/443/VAT/59/81/2005/MC z dnia 29.07.2005r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie stwierdził m.in., że w sytuacji gdy otrzymana przez Podatnika kaucja zostanie zaliczona na poczet należności za dostawę lub usługę to wówczas należy ją traktować jako formę zaliczki lub zadatku, będącą obrotem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W takiej sytuacji zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie pobranie kaucji rodzi za sobą powstanie obowiązku podatkowego w rozumieniu art. 29 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub inne raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. W opinii Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z opisanego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że przedmiotowa kaucja ma charakter zadatku, przedpłaty na zakup wyposażenia siedziby placówki partnerskiej, zatem obowiązek podatkowy powstaje w momencie pobrania kaucji. W związku z tym Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie uznał, że obowiązek podatkowy powstał na podstawie art. 19 ust. 11, zgodnie z którym jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi stanowisko organu pierwszej instancji, zgodnie z którym kaucja otrzymana przez Podatnika powinna zostać potraktowana jako pewna forma zaliczki lub zadatku na podstawie art. 29 ust. 2 cytowanej ustawy, co z kolei powoduje, że powstaje obowiązek podatkowy z chwilą jej otrzymania, jest niezasadne. W przepisie art. 29 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma bowiem mowy o kaucji. Co do zasady kaucja jest kwotą zwrotną, zatem nie może być obrotem w rozumieniu cytowanego art. 29 ust. 2.
Ponadto zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast stosownie do treści art. 19 ust. 4 cytowanej ustawy jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Reasumując prawidłowe jest stanowisko zawarte we wniosku Podatnika, zgodnie z którym obowiązek podatkowy w przedstawionym stanie faktycznym powstaje z chwilą wystawiania comiesięcznych faktur VAT na kwotę 3.000 zł, dokumentujących przeniesienie prawa własności - w 1/10 - wyposażenia placówki partnerskiej i potrącania z kaucji odpowiedniej części zapłaty.
Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, jak w sentencji.