sygnatura: III-2/4430-279/VAT/05/MG
autor: Izba Skarbowa w Łodzi
data: 2005-09-05
| słowa kluczowe: | korekta |
Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zmienia postanowienie wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Poddębicach z dnia 30.06.2005r. Nr US.III.443/10/2005, w którym udzielono interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Wnioskiem z dnia 19.04.2005r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Poddębicach o interpretację przepisów w przedmiocie prawa do dokonania korekty rachunków wystawionych przez podmiot na rzecz Zakładu Energetycznego w okresie 26.03.2002r. do 28.02.2004r. za sprzedaż energii elektrycznej.
W wyniku przeprowadzonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Poddębicach kontroli za rok 2004 w zakresie podatku od towarów i usług stwierdzono, że Strona z dniem 26.03.2002r. utraciła prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług w związku z produkcją i sprzedażą energii elektrycznej. Wartość sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podatkiem od towarów i usług oraz wartość podatku należnego zostały przez organ podatkowy określone na podstawie wystawionych przez podmiot na rzecz Zakładu Energetycznego rachunków.
Działając na podstawie art. 14a § 1 i 4, 14b § 1 i 2 oraz art. 216 § 1 Ordynacji podatkowej Naczelnik Urzędu Skarbowego w Poddębicach, udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, uznał stanowisko przedstawione przez Stronę we wniosku za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi dokonuje zmiany postanowienia wydanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Poddębicach.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), która obowiązywała w okresie którego dotyczą przedmiotowe rachunki, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem, z zastrzeżeniem art. 16 i 17, jest kwota należna z tytułu sprzedaży towarów, pomniejszona o kwotę należnego podatku. W związku z tym kwota należności wynikająca z poszczególnych rachunków była kwotą brutto, która została uiszczona przez Zakład Energetyczny za wyprodukowaną i dostarczoną energię elektryczną. Zakład Energetyczny w porozumieniu z podatnikiem pragnie dokonać zmiany ceny dostarczonej energii elektrycznej, w wyniku czego zwiększeniu ulegnie wartość poszczególnych transakcji. Zdaniem Podatnika, może On w stosunku do wystawionych rachunków dokumentujących sprzedaż energii elektrycznej w okresie 26.03.2002r. do 28.02.2004r. wystawić faktury korygujące.
Zgodnie z treścią § 20 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) - obowiązującego od 1.06.2005r. - za faktury uznaje się również rachunki, o których mowa w art. 87-90 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), wystawiane przez podatników niezobowiązanych do wystawiania faktur według zasad określonych w § 8, 9, 11-17, 19-22 i 24.
W związku z powyższym przepis ten nie ma zastosowania do Podatnika, ze względu na fakt, że zgodnie z ustaleniami kontroli utracił prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług i był zobowiązany do wystawiania w okresie, o którym mowa we wniosku faktur VAT w związku z produkcją i sprzedażą energii elektrycznej.
Należy podkreślić, że podatek od towarów i usług jest daniną, którą podatnik obowiązany jest obliczyć sam, jednakże zobowiązanie podatkowe w tym podatku powstaje z mocy prawa. W przestawionym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego określił Podatnikowi w prawidłowej wysokości zobowiązanie podatkowe za okres od kwietnia 2002r. do marca 2004r. na podstawie art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Wobec powyższego, w sytuacji, gdy wydano decyzję administracyjną brak jest prawnej możliwości złożenia deklaracji korygującej za wskazany okres.
Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, jak w sentencji.