Czy należy uiścić podatek od towarów i usług z tytułu umowy darowizny ułamkowej części nieruchomości spisanej pomiędzy członkami rodziny, którzy są współwłaścicelami tejże nieruchomości? Nieruchomość ta jest wykorzystywana do działalności prowadzonej przez te osoby w formie spółki cywilnej.
sygnatura: PP-443/60/05
autor: Izba Skarbowa we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze
data: 2005-08-09
| słowa kluczowe: | darowizna, nieruchomości, osoby fizyczne, podmiotowość podatkowa, współwłasność łączna |
D E C Y Z J A
Działając na podstawie przepisu art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. w Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) oraz przepisów art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)
- zmieniam z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bolesławcu z dnia 18 kwietnia 2005 r. Nr PP/443/1/5/1/2005 oraz uznaję stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2005 r. za prawidłowe.
U z a s a d n i e n i e
Wnioskiem z dnia 20 stycznia 2005 r., uzupełnionym w dniu 17 lutego i w dniu 17 marca 2005 r. Pan X., zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Z przedstawionego w pismach stanu faktycznego wynika, że Pan X. wraz z matką w ramach spółki cywilnej prowadzą działalność gospodarczą. Wspólnie są właścicielami budynków i użytkownikami wieczystymi gruntów po 50% udziału, co wynika z zapisów w księdze wieczystej. Nieruchomości zostały nabyte w latach 2000 - 2001 i są wykorzystywane do celów działalności gospodarczej. Matka Pana X. zamierza dokonać przeniesienia w formie darowizny 90% udziału we własności nieruchomości ze swojej części na syna, co oznacza, że udział Pana X. w nieruchomości wyniósłby 95%, a udział jego matki wynosiłby odpowiednio 5%.
Wątpliwości Strony dotyczą ewentualnej konieczności uiszczenia podatku od towarów i usług od umowy darowizny. Zdaniem wnioskodawcy przedmiotowe przeniesienie własności 90% udziału w 1/2 części własności nieruchomości zabudowanej (części matki) miałoby miejsce między osobami fizycznymi, tj. matką i synem, a nie podatnikami VAT. Stąd, powołując przepis art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 2 VI Dyrektywy, wnioskodawca wywiódł, że podatek od towarów i usług nie powinien być naliczony od umowy darowizny przenoszącej własność.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bolesławcu postanowieniem z dnia 18 kwietnia 2005 r. Nr PP/443/1/5/1/2005 uznał, że stanowisko zaprezentowane we wniosku jest nieprawidłowe.
W uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bolesławcu powołał, m. in. przepis art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wskazując, że nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika (...), oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
Na ww. postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bolesławcu Pan X. nie złożył zażalenia, zatem przedmiotowe postanowienie stało się ostateczne.
Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku Strony stwierdził, że postanowienie to narusza obowiązujące prawo.
W myśl art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej organ odwoławczy, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, w drodze decyzji zmienia lub uchyla postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego, z urzędu, jeżeli postanowienie to rażąco narusza obowiązujące prawo.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W rozpatrywanej sprawie podatnikiem podatku od towarów i usług jest spółka cywilna Pana X. i jego matki, nie zaś osoby fizyczne, tj. Pan X. wraz z matką.
Z przedstawionego przez Pana X. stanu faktycznego wynika, że nieruchomość, której dotyczy zapytanie jest wpisana do księgi wieczystej; jako właścicieli budynków i współużytkowników wieczystych gruntów wpisano frac12; udziału dla Pana X. i frac12; udziału dla matki Pana X. Nieruchomości nabyte w 2000 i 2001 roku stanowią prywatny majątek matki i syna, wykorzystywany na działalność gospodarczą. Budynki te nie są składnikami majątku spółki cywilnej, objętym współwłasnością łączną, lecz stanowią współwłasność wspólników w częściach ułamkowych w udziałach po frac12; części.
Nieodpłatne zbycie części udziału w nieruchomości przez matkę na rzecz syna (darowizna udziału) - w ocenie tut. organu - jako przeniesienie własności odbyłoby się pomiędzy osobami fizycznymi i nie podlegałoby opodatkowaniu VAT, ponieważ w zakresie tej czynności, ani matka, ani jej syn nie byliby podatnikami podatku od towarów i usług.
Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.
Zgodnie z przepisem art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej zmiana postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego wywiera skutek począwszy od rozliczenia za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja została doręczona podatnikowi.
Mając powyższe na względzie, orzeczono jak w sentencji.
Od niniejszej decyzji przysługuje Stronie prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu, w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie należy przesłać na adres: Izba Skarbowa we Wrocławiu - Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze, ul. Wzgórze Kościuszki 2, 58-500 Jelenie Góra.