Strona zwróciła się z pytaniem czy wyliczenie obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego, będącego podstawą ustalenia propiorcji określonej w art. 90 ust. 2 należy pominąć wartość nabycia sprzedanych używanych samochodów osobowych.
sygnatura: PPB2-443/574/2005
autor: Izba Skarbowa w Katowicach
data: 2005-08-29
| słowa kluczowe: | korekta, obrót, proporcja |
DECYZJA
Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) w związku z rażącym naruszeniem przepisu art. 90 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po wszczęciu z urzędu postępowania - postanowieniem z dnia 20 lipca 2005r. Nr PPB 2- 443/574/2005 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pszczynie z dnia 29 kwietnia 2005r. Nr US.PP/443-8/05 wydane dla XX, stanowiące interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej wyliczenia obrotu z tytułu czynności w związku z którymi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego i ustalenia proporcji określonej w art. 90 ust. 2 - w ten sposób, iż uznaje stanowisko podatnika przedstawione w piśmie z dnia 28 stycznia 2005r. za prawidłowe.
UZASADNIENIE
Wnioskiem z dnia 28 stycznia 2005r. (wpływ do Urzędu 3.02.2005r.), uzupełnionym pismami z dnia 28.02.2005r.(wpływ do Urzędu 4.03.2005r.) oraz z dnia 10.03.2005r. (wpływ do Urzędu 11.03.2005r.) Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pszczynie o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej wyliczenia obrotu z tytułu czynności w związku z którymi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego, będącego podstawą ustalenia proporcji określonej w art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
W ww. piśmie z dnia 28 stycznia 2005r. wnioskodawca wskazał, iż jego firma zajmuje się sprzedażą samochodów nowych i używanych, a oprócz tego świadczy usługi zwolnione z podatku VAT. Przy sprzedaży używanych samochodów osobowych obrotem podlegającym opodatkowaniu jest marża (art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług). Zdaniem wnioskodawcy przy wyliczeniu obrotu z tytułu czynności w związku z którymi nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego, będącego podstawą ustalenia proporcji określonej w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT należy pominąć wartość nabycia sprzedanych używanych samochodów osobowych. W piśmie z dnia 10 marca 2005r. Strona wskazała, iż "W opisanym przypadku przy wyliczeniu wspomnianej proporcji, naszym zdaniem, do sprzedaży opodatkowanej winniśmy przyjąć kwotę marży (...), a do sprzedaży ogółem tą samą wartość, gdyż tylko ta część ceny podlega jakiemukolwiek opodatkowaniu w sensie ustawy."
Postanowieniem z dnia 29 kwietnia 2005r. Nr US.PP/443-8/05, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pszczynie, uznał za nieprawidłowe stanowisko Strony w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
Po przeanalizowaniu udzielonej przez organ pierwszej instancji odpowiedzi Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza co następuje:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 28 stycznia 2005r. wynika, że Strona dokonuje sprzedaży samochodów nowych i używanych jak również świadczy usługi zwolnione z podatku VAT. W piśmie z dnia 10 marca 2005r. będącym uzupełnieniem do w/w wniosku Podatnik wskazał przykładowo, że: - kupowany jest samochód osobowy od osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej za kwotę 10.000 zł, - - sprzedaż w/w samochodu za 12.440 zł, z czego: o 10.000 zł - wartość nie podlegająca opodatkowaniu o 2.000 zł - marża jednostki (netto) o 440 zł - kwota podatku (22%). Zdaniem Podatnika w opisanym wypadku przy wyliczeniu proporcji do sprzedaży opodatkowanej winno się przyjąć kwotę marży (2.000 zł), a do sprzedaży ogółem tą samą wartość, gdyż tylko ta część ceny podlega jakiemukolwiek opodatkowaniu w sensie ustawy, czyli do wyliczenia obrotu z tytułu czynności w związku, z którymi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego, będącego podstawą ustalenia proporcji określonej w art. 90 ust. 2 należy pominąć wartość nabycia sprzedanych używanych samochodów osobowych.
Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Natomiast w myśl art. 90 ust. 2 ww. ustawy jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Stosownie do ust. 3 ww. przepisu proporcję (...) ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej do określania proporcji wskazanej w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, powinna być włączona tylko marża. Stanowi ona bowiem obrót (podstawę opodatkowania) w przypadku sprzedaży towarów używanych.Wobec powyższego, wskazana w zapytaniu z dnia 28.01.2005r. "wartość nabycia sprzedanych używanych samochodów osobowych" nie powinna być brana do proporcji o której mowa w art. 90 ust. 3 cyt. ustawy o VAT. Kwota nabycia samochodu nie jest obrotem i tym samym przy ustalaniu proporcji nie należy jej uwzględniać.
Wobec powyższego postanowiono orzec jak w sentencji decyzji.
Na mocy art. 143 cyt. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, niniejsza decyzja wydana została z upoważnienia Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach. Od decyzji służy odwołanie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach - Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku- Białej, ul. Traugutta 2a), w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.