Czy należy opodatkować podatkiem od towarów i usług czynności przekazania pracownikom nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie biletów do kina, teatru lub karnetów na basen nabytych ze środków ZFŚS lub ZFRON?
sygnatura: PP III 433/777/05
autor: Izba Skarbowa we Wrocławiu
data: 2005-08-29
| słowa kluczowe: | fundusz świadczeń socjalnych |
Decyzja (ostateczna)
Na podstawie art. 14b § 2 i 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego z dnia 2.05.2005 r. Nr PP II 443/1/51/58/05 wydane na wniosek XXX w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie i stwierdza, że stanowisko podatnika w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności przekazania pracownikom nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie biletów do kina, teatru lub karnetów na basen nabytych ze środków ZFŚS lub ZFRON jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie
W dniu 2.02.2005 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek Spółki XXX o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
W złożonym wniosku Spółka wskazała, że nabywa bilety na basen, do teatru lub kina i przekazuje je nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie pracownikom. Zakupy te są finansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (ZFŚS) lub Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (ZFRON). Podatek naliczony od towarów i usług z tytułu przedmiotowych zakupów nie jest przez Spółkę odliczany od podatku należnego, natomiast wydatek w wartości brutto (z podatkiem VAT) obciąża odpowiedni fundusz. Zdaniem Spółki wydatki pracodawcy na działalność socjalną i rehabilitacyjną bez względu na fakt, czy świadczenie jest nieodpłatne czy też częściowo odpłatne, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego wymienionym w sentencji postanowieniem potwierdził prawidłowość stanowiska podatnika, natomiast Dyrektor Izby Skarbowej działając na podstawie art. 14b § 2 i 5 Ordynacji podatkowej po weryfikacji udzielonej odpowiedzi uznał, iż jest ona nieprawidłowa.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. W przypadku zatem "przekazania" pracownikom towarów lub świadczenia na ich rzecz usług za odpłatnością stwierdzić należy, iż spełnione są przesłanki wymienione w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, dotyczące ekwiwalentności za wykonana czynność, a więc czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Zauważyć przy tym należy, iż przepisy ustawy o VAT nie posługują się pojęciem "częściowej odpłatności". Kwota ustalona przez strony danej transakcji jest kwotą należną z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług bez względu na koszt jaki musi być w związku z nią poniesiony.
Podstawa opodatkowania została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 29 ust. 1 cyt. ustawy. W myśl tego przepisu podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 ustawy. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Wobec powyższego, stwierdzić należy, że podstawę opodatkowania stanowi cała kwota świadczenia, która winna być uiszczona przez pracownika. Wyżej wskazane przepisy mające decydujące znaczenie dla określenia zakresu opodatkowania, w żaden sposób nie warunkują opodatkowania odpłatnych świadczeń faktem braku możliwości rozliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi w tym celu. Reguła ta ma znaczenie jedynie w odniesieniu do świadczeń nieodpłatnych, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 (ustawy z 11.03.2004 r. w związku z art. 88 1 pkt 2 ustawy).
Jednocześnie zauważyć należy, że zakup usług (towarów) finansowany jest z ZFSS lub ZFRON, nie stanowi więc kosztu uzyskania przychodu, a zatem podatnikowi nie służy prawo odliczenia podatku naliczonego (art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).
Natomiast świadczenie finansowane w całości z ww. funduszy i przekazane nieodpłatnie na rzecz pracowników jest neutralne z punktu widzenia ustawy o VAT, bowiem czynność taka nie podlega opodatkowaniu.