Czy w przypadku nie dokonywania w 2004r dostaw towarów i usług zwolnionych od VAT występuje obowiązek uwzględnienia do proporcji otrzymanych subwencji i traktowania jej jako sprzedaż zwolnioną?

sygnatura: ZP2-4407/I/2/05

autor: Izba Skarbowa w Lublinie Ośrodek Zamiejscowy w Zamościu

data: 2005-07-19

D E C Y Z J A

Na podstawie art.233 § 1, pkt 1 w związku z art.14 "b" ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. z 2005r. Dz.U. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 09 maja 2005r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 29 kwietnia 2005r. nr PP/443/23/05 w zakresie interpretacji prawa podatkowego, postanawiam:- utrzymać w mocy zaskarżone postanowienie.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 29 marca 2005r. (złożonym w dniu 05 kwietnia 2005r.) Pan X wystąpił w trybie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 - tekst jednolity) z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pan X prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług fotograficznych oraz sprzedaży artykułów fotograficznych.W roku 2004 i 2003 wykonywał usługi fotograficzne objęte w zakresie podatku VAT w całości stawką 22%. Innej działalności, w tym objętej zwolnieniem od VAT nie prowadził.W miesiącach: maj, lipiec i sierpień 2004r. otrzymał Pan X bezzwrotną dotację z Unii Europejskiej w ramach funduszu PHARE, którą przeznaczył na zakup maszyny do wywoływania zdjęć fotograficznych. Jego zdaniem - dotacja ta jest zwolniona od podatku VAT, ponieważ nie wypełnia znamion obrotu określonego w art.29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług jako dotacja pozostająca bez wpływu na ceny świadczonych usług.A zatem, skoro w 2004r. nie dokonywał dostaw towarów i usług zwolnionych od VAT to nie ma obowiązku uwzględnić do proporcji odliczeń otrzymanych subwencji i traktować jej jako sprzedaż zwolnioną. Postanowieniem z dnia 29 kwietnia 2005r. Nr PP/443/23/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał Pana stanowisko za nieprawidłowe powołując się na przepisy art.29 ust.1 i art.90 ust.1-10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.Zdaniem Naczelnika Urzędu biorąc pod uwagę ich treść należało stwierdzić, że otrzymaną przez Pana dotację należy wliczyć do czynności w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Na wydane postanowienie złożył Pan zażalenie, zarzucając mu naruszenie przepisów art.19/1) VI Dyrektywy Rady Unii Europejskiej nr 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977r. i art.90 ust.1-10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535).W uzasadnieniu zażalenia wskazano, że skoro ustawodawca w art.90 ust.4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług stwierdza, iż proporcje określa się na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy i w ust.7 dodaje, iż do tego obrotu wlicza się kwotę otrzymanych subwencji, oznacza to, iż musi wystąpić obrót "zwolniony" od VAT by można było doliczyć do niego subwencję "zwolnioną" a gdy tego obrotu nie ma, subwencji nie uwzględnia się. Na potwierdzenie tej argumentacji powołuje Pan komentarz do ustawy o VAT zawarty w "Leksykonie VAT" oraz publikacje na ten temat wydane przez Dyrekcję Generalną d/s podatków i unii celnej i Wydawnictwa Podatkowe "Gofin".Rozpatrując zarzuty zażalenia stwierdzam, co następuje.Zgodnie z art.29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535), podstawą opodatkowania jest obrót (...). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku (...). Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług".W obowiązującym od 1 maja 2004r. stanie prawnym dotacje i subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze podlegają opodatkowaniu VAT.Jednak, nie każda dotacja i subwencja oraz, inne dopłaty podlegają temu opodatkowaniu, ale tylko te, które są związane z przedmiotem opodatkowania VAT, czyli z dostawą towarów lub ze świadczeniem usług. Zatem, poza opodatkowaniem VAT pozostają te dotacje i subwencje oraz inne dopłaty o podobnym charakterze, które nie mają bezpośredniego związku z dostawą towarów lub ze świadczeniem usług. Natomiast odnośnie sposobu obliczania proporcji (tj. udziału sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem) dla częściowego odliczania VAT naliczonego wyjaśniam, iż wg. stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zaskarżonego postanowienia proporcja, w stosunku do której podatnikom przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności w związku z którym podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo, w stosunku rocznym, na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalona.Proporcję tę zaokrągla się w górę do liczby całkowitej a obliczony wskaźnik za poprzedni rok podatkowy obowiązuje dla wszystkich okresów rozliczeniowych całego roku podatkowego, w którym dokonywane są zakupy umożliwiające odliczenie zawartego w ich cenie podatku naliczonego (art.90).Należy przy tym zwrócić uwagę na zapis art.163 ust.1 w/w ustawy. Wynika z niego bowiem iż dla określenia proporcji w jakiej podatnikowi przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego w okresie od 1 maja do 31 grudnia 2004r. należy brać pod uwagę obroty uzyskane w roku 2003 lecz skorygowane z uwzględnieniem art.90 ust.3-8 w/w ustawy o VAT, tj. po pomniejszeniu o wartości sprzedaży środków trwałych podlegających amortyzacji, o wartości transakcji dotyczących nieruchomości lub usług w zakresie pośrednictwa finansowego, w zakresie, w jakim czynności te dokonywane są sporadycznie, powiększone natomiast o kwotę uzyskanych dotacji i subwencji innych niż określone w art.29 ust.1 tej ustawy. Oznacza to, że do obrotu uzyskanego z czynności w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo obniżenia kwoty podatku należnego wlicza się kwotę otrzymanych dotacji i subwencji, które nie mają bezpośredniego związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Odnosząc, to do argumentacji zawartej w zażaleniu uważam, że przytoczone wyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie nastręczają trudności interpretacyjnych i pozostają wiążące w sprawie. W niniejszym stanie faktycznym i prawnym stanowisko organu podatkowego I instancji należało uznać za prawidłowe, zatem brak było podstaw do zmiany zaskarżonego postanowienia. Biorąc powyższe pod uwagę orzeczono jak w sentencji. Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji i wyłączenie z powodu jej niezgodności z prawem może być zaskarżona do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie za moim pośrednictwem, w terminie 30 dni od daty jej doręczenia. Skargę składa się w dwóch egzemplarzach.