Stawki podatku obowiązujące dla usługi montażu wyposażenia technologicznego budynków inwentarskich.
sygnatura: ITPP2/443-1442/11/AF
autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
data: 2011-12-21
słowa kluczowe: | miejsce świadczenia, stawki podatku, usługi montażowe |
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2011 r. (data wpływu 12 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla usługi montażu wyposażenia technologicznego budynków inwentarskich - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 12 października 2011 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla usługi montażu wyposażenia technologicznego budynków inwentarskich.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Firma jest zarejestrowana jako podatnik VAT, nie będąc podmiotem zarejestrowanym dla celów podatku od wartości dodanej w żadnym innym państwie Unii Europejskiej. W ramach prowadzonej działalności wykonuje na zlecenie (jako podwykonawca) podmiotu z siedzibą w Polsce, będącego zarejestrowanym podatnikiem VAT, usługi montażowe polegające na montażu w budynkach inwentarskich wyposażenia technologicznego, w skład którego wchodzą: klatki dla drobiu, grzędy, podajniki paszy, linie wodne wraz z poidłami, rury, zawory, taśmy do odbioru pomiotu, taśmy do odbiory jaj, itp. System jest montowany z gotowych elementów metalowych i plastikowych. Pewne elementy takiego systemu są przytwierdzone do podłoża lub ścian budynku za pomocą śrub. Elementy systemu nie są montowane na stałe, gdyż istnieje możliwość ich zdemontowania i przeniesienia w inne miejsce. Można je również w każdej chwili zdemontować i zastąpić nowym.
Firma świadczy usługi montażu na zlecenie kontrahenta, a czynności te odbywają się za granicą, w tym w krajach należących do Unii Europejskiej. Za wykonanie usługi Firma wystawia na rzecz kontrahenta faktury ze stawką podstawową.
Firma realizuje zlecone prace montażowe przez swoich pracowników.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Firma postępowała/postępuje prawidłowo wystawiając kontrahentowi faktury VAT za sprzedaż usług montażu wyposażenia technicznego w obiektach inwentarskich ze stawką podstawową - obecnie 23% (do końca 2010 r. 22%)...
Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego w pozycji 47 wniosku art. 28b ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w celu ustalenia, gdzie przedmiotowe usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy ustalić, czy usługa jest świadczona na rzecz podatnika (zgodnie z definicją ustawową) oraz ustalić miejsce opodatkowania świadczonych usług. W związku z tym, że przedmiotowe usługi świadczone są na rzecz podatnika mającego siedzibę w Polsce, opodatkowane są - w opinii Firmy - w miejscu siedziby nabywcy tych usług, czyli w Polsce, stawką podstawową, która obecnie wynosi 23% (do końca 2011 r. - 22%).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Artykuł 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Zasada ogólna dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podatnika zawarta jest w art. 28b ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n.
Na potrzeby stosowania przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług, w art. 28a ustawy ustawodawca zdefiniował pojęcie podatnika. Zgodnie z punktem 1 tego artykułu, ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.
Biorąc pod uwagę treść wniosku, w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa stwierdzić należy, że skoro przedmiotowe usługi montażu są świadczone na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a pkt 1 ustawy i elementy systemu nie są montowane na stałe, miejscem ich świadczenia i opodatkowania, zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy jest terytorium kraju. W związku z tym ww. usługa podlegała w 2010 r. opodatkowaniu stawką 22%, a w 2011 r. podlega opodatkowaniu stawką 23%.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.