Uznanie za działalność gospodarczą wielokrotnej sprzedaży działek z majątku osobistego.

sygnatura: ITPP2/443-177/08/AP

autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy

data: 2008-05-16

słowa kluczowe:

częstotliwość, działalność gospodarcza, działki, grunt zabudowany, nieruchomości, podatnik, sprzedaż gruntów

Wniosek ORD-IN: [ 748 kB]

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2008 r. (data wpływu 22 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uzyskania statusu podatnika oraz uznania za działalność gospodarczą na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług obrotu nieruchomościami gruntowymi -jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uzyskania statusu podatnika oraz uznania za działalność gospodarczą na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług obrotu nieruchomościami gruntowymi.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W latach 2005 - 2006 dokonała Pani obrotu nieruchomościami gruntowymi nabytymi w drodze darowizny oraz na podstawie umowy kupna. W roku 1999 otrzymała Pani w darowiźnie nieruchomość zabudowaną o pow. 2,4543 ha, w skład której wchodziły działki o numerach (...), (...), (...), (...), (...), (...) o wartości 49.000 zł (w tym wartość gruntu 19.000 zł). Decyzją właściwych wojewody i wójta w styczniu 2005 r. działka numer (...) została podzielona na działki (...) i (...), a działka numer (...) na działki (...) i (...). Następnie we wrześniu 2005 r. nastąpił kolejny podział działki numer (...) na 7 działek (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...).

Działki zostały przez Panią sprzedane jak poniżej:

• w lipcu 2005 r. działki nr (...) i (...), które wg decyzji Wojewody przeznaczone były pod budowę drogi ekspresowej za kwotę 30.530 zł,
• w lipcu 2006 r. działka nr (...) za kwotę 37.000 zł,
• w październiku 2006 r. działka nr (...) za kwotę 30.000 zł,
• w listopadzie 2006 r. działka nr (...) za kwotę 30.000 zł.

Działka nr (...) otrzymana pierwotnie przez Panią w darowiźnie została w czerwcu 2000 r. zbyta za kwotę 22.000 zł, następnie w grudniu 2005 r. nabyła ją Pani za kwotę 40.000 zł, a w marcu 2006 r. ponownie zbyła za kwotę 56.000 zł.

Poza transakcjami opisanymi wyżej w styczniu 2000 r. nabyła Pani nieruchomość o pow. 6,54 ha (działki nr (...), (...), (...) za kwotę 20.000 zł. Działki nr (...) i (...) zostały podzielone przez właściwe władze gminne na działki z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową z dopuszczalną usługową (działki o numerach od (...) do (...) oraz (...) i (...) oraz pod budownictwo mieszkaniowe (działki o numerach od (...) do (...).

Z powyższych działek sprzedała Pani:

• w maju 2005 r. działkę nr (...) za kwotę 7.000 zł,
• w grudniu 2005 r. działkę nr (...) za kwotę 8.500 zł,
• w marcu 2006 r. działkę nr (...) za kwotę 10.000 zł,
• w lipcu 2006 r. działki nr (...) za kwotę 11.000 zł oraz nr (...) za kwotę 11.250 zł.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, wszystkie sprzedane działki stanowiły Pani majątek odrębny (wyrokiem sądowym w roku 1991 nastąpiło zniesienie wspólności majątkowej małżeńskiej). Kwoty uzyskane ze sprzedaży opisanych działek przeznaczyła Pani na zakup zabudowanej nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy z tytułu sprzedaży opisanych nieruchomości uzyskałam status podatnika podatku od towarów i usług...

Czy dokonane przeze mnie czynności należy uznać za działalność gospodarczą w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż ww. działek nie powinna podlegać opodatkowaniu. Nie można uznać dokonanych czynności za działalność gospodarczą. Nawet kilkukrotna sprzedaż rzeczy z majątku prywatnego nie powoduje, iż należy uznać dokonane czynności za profesjonalny obrót i zyskać status podatnika. Ponadto podstawową zasadą jest neutralność podatku, zatem podatnik musi mieć możliwość odzyskania podatku naliczonego. Wnioskodawca podkreśla, że przy nabyciu przedmiotowych działek nie dokonywał odliczenia podatku naliczonego. Nieruchomości były nabywane na własne potrzeby, a nie w celach handlowych. Na potwierdzenie swojej argumentacji Wnioskodawca powołuje wyroki WSA: z dnia 06 września 2006 r. I SA/Wr 1254/05 i z dnia 15 stycznia 2007 r. III SA/Wa 3885/06 oraz wyroki NSA: z dnia 29 października 2007 r. I FPS 3/07 i z dnia 24 kwietnia 2007 r. I FSK 603/06.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty, o czym stanowi art. 2 pkt 6 cytowanej ustawy.

Z powołanych przepisów wynika, że od chwili wejścia ich w życie tj. od 1 maja 2004 r. zasadą jest opodatkowanie dostawy gruntów podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 powołanej ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Kryterium wykonywania działalności gospodarczej jest m.in. częstotliwość wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia ,,zamiar", jak również nie precyzuje pojęcia ,,sposób częstotliwy", w każdym przypadku należy badać, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie (więcej niż jednorazowo). Zaznaczyć przy tym należy, że o kwestii częstotliwości wykonywanej czynności nie decyduje czasokres jej wykonywania (tydzień, miesiąc, rok), ani też ilość dokonanych transakcji, tylko fakt powtarzalności określonej czynności. Z grona podatników nie wyłącza się osób fizycznych, jeśli dokonują one dostawy towarów w sposób stały, zorganizowany i powtarzalny. Jednocześnie analizując daną sytuację pod kątem kwalifikacji wykonywanych czynności jako działalność gospodarcza należy mieć na uwadze zamiar z jakim podmiot podejmuje te czynności. Zamiar określony w momencie nabycia towaru jednoznacznie wskazuje czy podejmowane działania mają charakter handlowy.

Z wniosku wynika, że dokonała Pani sprzedaży działek przeznaczonych pod zabudowę, w tym jedna z nich została sprzedana dwukrotnie tzn. po zbyciu ponownie ją Pani zakupiła i kolejny raz sprzedała. W opisie stanu faktycznego wskazała Pani, iż część posiadanych przez Panią gruntów została podzielona, a następnie uzyskane w wyniku podziału działki zostały sprzedane. W tak przedstawionym stanie faktycznym już sama okoliczność podziału nieruchomości gruntowej na mniejsze działki wskazuje, iż powzięto zamiar sprzedaży działek w sposób częstotliwy. W przeciwnym razie dzielenie gruntów byłoby niecelowe i ekonomicznie nieuzasadnione. Ponadto fakt dwukrotnej sprzedaży tej samej działki wskazuje na celowe działanie handlowca i profesjonalny obrót nieruchomościami.

Reasumując, z uwagi na fakt, iż dostawa przedmiotowych działek miała charakter powtarzalny, został wypełniony warunek częstotliwości określony w definicji działalności gospodarczej, w efekcie czego Pani działanie należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym dokonując czynności opisanych we wniosku uzyskała Pani status podatnika podatku od towarów i usług.

Należy podkreślić, że z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż dwie spośród wymienionych transakcji miały miejsce w roku 2000, zatem przed wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Odnosząc się do Pani pytania zawartego we wniosku rozstrzygnięcie niniejszej interpretacji oparte jest na gruncie powołanej ustawy i w związku z tym dotyczy transakcji dokonanych po 1 maja 2004 r.

Końcowo stwierdzić należy, iż powołane przez Panią wyroki: WSA z dnia 06 września 2006 r. I SA/Wr 1254/05, z dnia 15 stycznia 2007 r. III SA/Wa 3885/06 oraz NSA z dnia 29 października 2007 r. I FPS 3/07, z dnia 24 kwietnia 2007 r. I FSK 603/06 są rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Referencje