czynności wykonywane na podstawie kontraktu menedżerskiego podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług

sygnatura: IBPP2/443-11/08/EJ

autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

data: 2008-03-14

Wniosek ORD-IN: [ 845 kB]

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana K., przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2007r. (data wpływu 3 stycznia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wykonywanych na podstawie kontraktu menedżerskiego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 stycznia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wykonywanych na podstawie kontraktu menedżerskiego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca został powołany na funkcję W-ce Prezesa Spółki. Spółka Akcyjna M. zamierza zawrzeć z Wnioskodawcą pełniącym funkcję zastępcy prezesa tej Spółki umowę o zarządzanie (kontrakt menedżerski). Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. W proponowanej umowie wskazano, iż Spółka powierza Zleceniobiorcy, tj. Wnioskodawcy zarządzanie przedsiębiorstwem Spółki w zakresie uzgodnionym z Prezesem Zarządu Spółki, przy czym zleceniodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez Zleceniobiorcę. Zleceniobiorca zobowiązał się do osobistego wykonania obowiązków wynikających z umowy. Ciążące na Wnioskodawcy obowiązki wynikające z umowy Zleceniobiorca zobowiązany jest wykonywać w siedzibie Spółki, w miejscu swojego zamieszkania lub pobytu, a także w każdym innym miejscu, w którym Spółka prowadzi swoje interesy. Umowa zostaje zawarta na czas oznaczony począwszy od 1 stycznia 2008r. do upływu obecnej kadencji Zarządu. Wymiar czasu wykonywania przez Zleceniobiorcę czynności polegających na zarządzaniu przedsiębiorstwem Spółki jest nienormowany i zależy od stanu spraw Spółki. Zleceniobiorca zobowiązany jest, w warunkach pełnej dyspozycyjności, wykonywać nałożone na niego obowiązki i przyjęte zadania w czasie i w terminach, jakich wymagać będzie interes Spółki. Ponadto umowa określa szczegółowo obowiązki strony, w tym wynagrodzenie oraz postanowienia dotyczące rozwiązania umowy. Jednocześnie umowa zawiera postanowienia dotyczące zakazu konkurencji oraz obowiązki zachowania tajemnicy informacji uzyskanych w wyniku realizacji umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca z tytułu zawarcia umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem (kontraktu menedżerskiego) jest z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu otrzymywanego wynagrodzenia z tytułu zawartego kontraktu menedżerskiego. Umowa o zarządzanie w proponowanym kształcie spełnia warunki określone w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, gdyż określa warunki wykonywania tych czynności, wynagrodzenie i jednocześnie określa, iż odpowiedzialność za wykonanie czynności objętych przedmiotem umowy wobec osób trzecich ponosi zleceniodawca czyli M. Spółka Akcyjna M..

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Stosownie natomiast do postanowień art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług czynnościami, których nie uznaje się za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą są czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagradzania i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

W katalogu przychodów wymienionych w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), ustawodawca wskazał, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z przedstawionych wyżej przepisów prawa wynika, że świadczenie usług w ramach kontraktu menedżerskiego, o którym mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku VAT w sytuacji, gdy z tytułu świadczenia ww. usług osoby fizyczne świadczące te usługi są związane ze zlecającym ich wykonanie więzami prawnymi co do:

• warunków wykonywania usług,
• wynagradzania
• odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności wobec osób trzecich.

Istotne zatem znaczenie ma treść zawartej umowy, gdyż w świetle powyższych przepisów podatnik wykonujący czynności w ramach takiej umowy przy spełnieniu wyżej wymienionych warunków nie jest uznawany za podatnika podatku od towarów i usług.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że jest on związany ze zlecającym prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny między zlecającym a wykonującym zlecane czynności co do: warunków wykonywania zleconych czynności, wynagradzania oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności wobec osób trzecich. Świadczyć mogą o tym postanowienia umowy o zarządzanie, z których wynika m.in., że Wnioskodawca ciążące na nim obowiązki wynikające z umowy zobowiązany jest wykonywać w siedzibie Spółki, w miejscu swojego zamieszkania lub pobytu, a także w każdym innym miejscu, w którym Spółka prowadzi swoje interesy. Wymiar czasu wykonywania przez Wnioskodawcę czynności polegających na zarządzaniu przedsiębiorstwem jest nienormowany i zależy od stanu spraw Spółki. Zleceniobiorca zobowiązany jest, w warunkach pełnej dyspozycyjności, wykonywać nałożone na niego obowiązki i przyjęte zadania w czasie i w terminach, jakich wymagać będzie interes spółki. Ponadto umowa określa szczegółowo obowiązki strony, w tym wynagrodzenie oraz postanowienia dotyczące rozwiązania umowy. Ponadto w umowie wskazano, iż Spółka powierza Zleceniobiorcy tj. Wnioskodawcy zarządzanie przedsiębiorstwem Spółki w zakresie uzgodnionym z Prezesem Zarządu Spółki, przy czym zleceniodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez Zleceniobiorcę.

Wobec powyższego tut. organ stwierdza, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na podstawie przedmiotowego kontraktu menedżerskiego podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tej kwestii jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.