Czy sprzedaż działek budowlanych wyodrębnionych z gospodarstwa rolnego zakupionego w roku 1978 (które sprzedano w latach 90-tych) podlega opodatkowaniu

sygnatura: ITPP1/443-272/07/JK

autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy

data: 2007-12-07

Wniosek ORD-IN: [ 1133 kB]

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2007 r. (data wpływu 6 września 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek budowlanych - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 września 2007 roku został złożony ww. wniosek (uzupełniony dnia 12.11.2007 r., 16.11.2007 r. i 7.12.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek budowlanych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W roku 1978 nabył Pan wraz z żoną gospodarstwo rolne, które następnie było wykorzystywane przez piętnaście lat jako wysokotowarowe gospodarstwo hodowlane. Na skutek podziału wspomnianego gospodarstwa rolnego doszło do wyodrębnienia na jego obszarze pięciu działek o łącznej powierzchni ok. 2,5 ha, które w aktualnym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczone zostały na cele budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego. Formalnie do wyodrębnienia tych działek doszło na początku 2006 r. W chwili obecnej planuje Pan wraz z małżonką dokonać sprzedaży tych działek przy czym nie wnioskował Pan i nie uzyskał decyzji w sprawie warunków zabudowy tego gruntu. Pozostała (większa) cześć ww. gospodarstwa została sprzedana ok. dziesięć lat temu, zatem na dzień dzisiejszy jest Pan właścicielem wyłącznie ww. działek, które są obecnie wykorzystywane jako łąka kośna. Do dnia dzisiejszego od przedmiotowych działek uiszczany jest podatek rolny (z wyjątkiem pasa drogi). Jednocześnie jest Pan wraz z żoną wspólnikiem spółki cywilnej oraz wspólnikiem spółki jawnej. Przedmiotem działalności tych przedsiębiorstw nie jest obrót nieruchomościami i gruntami.

W uzupełnieniu wniosku (w związku z wezwaniem tut. organu) doprecyzował Pan, że prowadzi działalność gospodarczą od 1992 r. natomiast Pana małżonka od roku 2002. Ponadto w zakresie pytania dotyczącego podjęcia czynności związanych ze sprzedażą przedmiotowych działek wskazał Pan, że wzdłuż drogi przylegającej do wyodrębnionych działek przeprowadzono kabel energetyczny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z planowaną sprzedażą działek budowlanych, wyodrębnionych z gospodarstwa rolnego, nabytego przez Państwa Walat w 1978 roku, będą oni zobowiązani do odprowadzenia podatku od towarów i usług z tego tytułu...

Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż ww. działek wyodrębnionych z nabytego gospodarstwa rolnego nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Warunkiem opodatkowania danej czynności jest aby była ona ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a ponadto musi być wykonywana przez podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy. Wnioskodawca oraz jego żona nie prowadzą działalności w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami (gruntami), zatem nie mogą być zakwalifikowani do kategorii podmiotów, o których mowa w ww. przepisie. Ponadto planowana sprzedaż dotyczy wyprzedaży majątku osobistego, nabytego nie w celu dalszej odsprzedaży lecz w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego. Co więcej w Pana ocenie wykonywanie danej czynności w sposób częstotliwy lub jednorazowy, lecz w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania ich w sposób częstotliwy nie oznacza powstania po stronie danego podmiotu powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług. Wnioskodawca podkreśla, że takie samo stanowisko na tle niemalże identycznego stanu faktycznego zajął Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 24.04.2007 r. (sygn. akt I FSK 603/06)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z nią, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Z powołanych przepisów wynika, że od chwili wejścia ich w życie tj. od 1 maja 2004 roku zasadą jest opodatkowanie dostawy gruntów podatkiem od towarów i usług.

Pojęcia ,,podatnik" i ,,działalność gospodarcza", na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze powyższe dla rozstrzygnięcia kwestii, czy sprzedaż przez Pana, jako osobę prowadzącą wcześniej działalność rolniczą (obecnie pozarolniczą działalność gospodarczą), działek budowlanych powstałych w wyniku przekształcenia gruntów rolnych podlega opodatkowaniu istotne znaczenie ma, czy czynności tej można przypisać znamiona działalności gospodarczej prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy. Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia ,,zamiar", jak również nie precyzuje pojęcia ,,sposób częstotliwy", w każdym przypadku należy badać, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie (więcej niż jeden).

Z przedstawionego opisu wynika, że ma Pan zamiar sprzedać pięć działek przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne. Ponieważ dostawa takiej ilości działek (które Pan wydzielił) ma niewątpliwie charakter powtarzalny, warunek częstotliwości zostaje tu wypełniony i w związku z tym w Pana przypadku nie można mówić o czynności jednorazowej. W efekcie planowaną przez Pana dostawę działek przeznaczonych pod zabudowę należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W opisanej sytuacji potwierdzeniem zamiaru wykonywania czynności w sposób częstotliwy jest także fakt, że zaprzestał Pan wraz z żoną działalności rolniczej i zbył zasadniczą cześć zakupionego gospodarstwa rolnego pozostawiając jednak do swojej dyspozycji grunt, który uzyskał status przeznaczonego pod budownictwo mieszkaniowe i obecnie będzie przez Pana sprzedawany w postaci wydzielonych działek budowlanych. Dodatkowo wskazuje Pan, że wzdłuż drogi (będącej Pana własnością) przeprowadzono kabel energetyczny co sugeruje, że w celu sprzedaży przedmiotowego gruntu przysposabiał Pan działki do sprzedaży.

Istotne znaczenie w odniesieniu do opodatkowania powyższych czynności ma również fakt, że przedmiotowe działki stanowiły grunty rolne, które wykorzystywane były do prowadzenia gospodarstwa rolnego - rozumianego jednak jako przedsiębiorstwo, a nie majątek osobisty.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia przedsiębiorstwo, dlatego zasadnym wydaje się przyjęcie uregulowań zawartych w innych aktach prawnych. Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. W przepisach Kodeksu cywilnego gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa w art. 55³, jednak można przyjąć, że spełnia ono określone w Kodeksie cywilnym wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne oraz fakt, że działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność, w tym wykonywaną przez rolników, można przyjąć, iż gospodarstwo rolne (pomimo jego odrębnego zdefiniowania w ustawie o podatku od towarów i usług), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach której, prowadzona jest działalność gospodarcza.

Dlatego też, nie można uznać posiadanej obecnie przez Pana części dawnego wysokotowarowego gospodarstwa rolnego za majątek osobisty tym bardziej, że do chwili obecnej od przedmiotowych gruntów opłacany jest podatek rolny, a teren ten wykorzystywany jest w dalszym ciągu jako łąka kośna. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż w chwili obecnej zasadniczo zajmuje się Pan (oraz żona) pozarolniczą działalnością gospodarczą, jednak charakter wykorzystania pozostałej części gospodarstwa rolnego nie uległ zmianie.

Powołany we wniosku wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 24.04.2007 r. (sygn. akt I FSK 603/06) jest rozstrzygnięciem w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i do niej się zwęża, w związku z tym nie ma mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuje się, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w związku z art. 14 d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między nadaniem wezwania przez tut. organ a złożeniem odpowiedzi przez wnioskodawcę, w Pana przypadku okresu pomiędzy 26 listopada 2007 r. a 7 grudnia 2007 r., nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.