dotyczy sprzedaży działek.

sygnatura: 1418/ZT/T/443-48/07/SG

autor: Urząd Skarbowy w Piasecznie

data: 2007-07-24

Wnioskiem z dnia 07.05.2007 r uzupełnionym w dniu 26.06.2007 r zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego z prośbą o udzielenie pisemnej odpowiedzi w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dotyczących opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej .

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika , iż:W marcu 2003 r. otrzymała Pani w drodze darowizny od rodziców działkę o powierzchni 2.72 ha położoną we wsi P . Działka została odrolniona w 1994 r z powodu V i VI klasy ziemi. W planie zagospodarowania przestrzennego gminy T, działka jest przeznaczona pod budownictwo jednorodzinne . Współwłaścicielem działki jest mąż Pani , który jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie handlu artykułami spożywczymi . Pani natomiast jest rolnikiem. W 2007 r zamierza Pani wraz z mężem wytyczyć na działce drogę i podzielić ją na 9 działek budowlanych o pow. ok. 1200 m2 z przeznaczeniem do sprzedaży w bliżej nie określonym terminie. Pieniądze otrzymane ze sprzedaży działki zamierza Pani przeznaczyć na wyposażenie domu i remont mieszkania dla córki . W piśmie pyta Pani czy sprzedaż w/w działek będzie podlegała opodatkowaniu ?, jeśli tak to jakim podatkiem i w jakiej wysokości ? . Zdaniem Pani sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie obciążona podatkiem VAT gdyż nie ma charakteru działalności gospodarczej , a sprzedawane działki są Pani prywatną własnością .

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piasecznie zauważa co następuje :Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt. 6 tej ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome , jak również wszelkie postacie energii , budynki i budowle lub ich części , będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej , a także grunty.

Art. 15 ust.1 i ust. 2 ustawy stanowi , iż podatnikami są osoby prawne , jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne , wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą , o której mowa w ust.2 , bez względu ma cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów , handlowców lub usługodawców , w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników , a także działalność osób wykonujących wolne zawody , również wówczas , gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Powyższe oznacza , iż o statusie podatnika wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą decyduje częstotliwość wykonywania czynności . Ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje , co oznacza zwrot ,, zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy" . Słownik języka polskiego pod red. M.Szymczaka (PWN , Warszawa 1989 ) pod pojęciem ,,częstotliwość" nakazuje rozumieć częste występowanie , powtarzanie się jakiejś czynności , zjawiska , pod pojęciem zaś ,, zamiar ,, nakazuje rozumieć , to co ktoś zamierza , projekt , plan , intencja zrealizowania czegoś . Wykonanie czynności spełniające w/w warunki należy samoistnie traktować jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy . Aby stać się podatnikiem wystarczy wykonać czynności jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy . Należy zauważyć , iż dla rozstrzygnięcia tej kwestii wystarczającym jest istnienie okoliczności , które wskazywałyby na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy . W przedmiotowej sprawie zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy istnieje , pisze Pani bowiem o zamiarze podziału nieruchomości na 9 działek budowlanych z przeznaczeniem do sprzedaży w bliżej nie określonym terminie. W świetle powyższego powtarzalna ( częstotliwa ) dostawa gruntów budowlanych realizowana przez osobę fizyczną jest samodzielnie prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie bowiem z przepisem art. 113 ust.13 pkt.1 lit.d w/w ustawy zwolnień , o których mowa w ust. 1 i 9 nie stosuje się do dostawy terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę . Przy sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę ma zastosowanie stawka podatku określona w art. 41 ust. 1 ustawy tj. 22% .

Mając powyższe na uwadze tut. organ podatkowy stwierdza , iż w przedstawionym w piśmie stanie faktycznym sprzedaż przedmiotowych działek przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego pod budownictwo wyczerpuje definicję działalności gospodarczej zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług .Tutejszy organ podatkowy informuje , iż przedmiotowa interpretacja ma zastosowanie wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i została wydana według stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.