Czy podatnik ma prawo wystawić faktury korygujące do rachunków, dokumentujących wykonane usługi transportowe przez podmiot niebędący podatnikiem VAT
sygnatura: PV/444-19/07
autor: Urząd Skarbowy w Świeciu
data: 2007-07-19
| słowa kluczowe: |
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie: art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), odpowiadając na wniosek z dnia 27 czerwca 2007 r., złożony przez Pana ..., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika odnośnie możliwości skorygowania wystawionych rachunków fakturami korygującymi VAT, po analizie własnego stanowiska wnioskodawcy, zgodnie z którym może Pan skorygować rachunki za świadczone usługi transportowe poprzez wystawienie faktur korygujących
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 28 czerwca 2007 r. wystąpił Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Świeciu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi transportowe na terenie kraju. Od dnia 01 stycznia 2007 r. jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przeprowadzona przez pracowników tutejszego Urzędu Skarbowego kontrola podatkowa wykazała, że obowiązek rejestracji dla podatku od towarów i usług wystąpił u Pana już w 2003 r. W wyniku kontroli dokonano znacznych ustaleń podatku należnego.
Biorąc pod uwagę fakt, iż usługi świadczył Pan dla firm, z którymi miał Pan ustaloną stawkę bez podatku VAT, chciałby Pan dokonać korekt za lata 2005 - 2006 rachunków, dokumentujących sprzedaż usług transportowych i wystawić faktury korygujące, w których wartość należności powiększyłby Pan o należny podatek od towarów i usług. W wyniku tych korekt Pańscy kontrahenci dopłaciliby należny podatek, który Pan odprowadziłby do Urzędu Skarbowego. Taka sytuacja pozwoliłaby na częściowe zmniejszenie Pana zadłużenia wobec budżetu państwa.
Zdaniem Pana, takie korekty w żaden negatywny sposób nie wpłyną na Pana zadłużenie, a wprost przeciwnie, jeśli kontrahenci dopłacą VAT wynikły z faktur korygujących, będzie Pan mógł od razu tę kwotę wpłacić na konto Urzędu.
W złożonym wniosku zwraca się Pan z zapytaniem o poprawność przedstawionego stanowiska w przedmiotowej sprawie.
Odnosząc się do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Świeciu postanawia jak w sentencji.
Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnicy są zobowiązani do wystawiania faktur stwierdzających w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Natomiast § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów u usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) stanowi, że podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, obowiązani są do wystawienia faktury oznaczonej wyrazami ,,FAKTURA VAT".
Podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, zarejestrowani przez naczelnika urzędu skarbowego, na podstawie złożonego, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu, zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R (art. 15 ust. 1 i art. 96 ust. 1 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług).
Zgodnie z § 16 ust. 1 i § 17 ust. 1 w/w rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów, podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce lub kwocie podatku, bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Z powyższego wynika, iż fakturę korygującą wystawia się do faktury VAT w okolicznościach wskazanych w przepisach cytowanego rozporządzenia i nie ma podstaw do wystawienia faktur korygujących do rachunków dokumentujących wykonanie usługi.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w obowiązującym terminie nie dopełnił Pan obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny, pomimo iż utracił Pan prawo do zwolnienia z podatku od towarów i usług. W momencie wystawienia rachunków potwierdzających sprzedaż usług transportowych w 2005 i 2006 r., nie był Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, a tym samym nie był Pan uprawniony do wystawiania faktur VAT.
W związku z powyższym, zgodnie z wyżej cytowanym § 16 i § 17 rozporządzenia, nie jest Pan uprawniony do wystawienia faktur korygujących do wystawionych wcześniej rachunków.
Niniejsze postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Jeżeli jednak wnioskodawca zastosuje się do niej, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Niniejsza interpretacja, zgodnie z art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie. Zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.