Czy zwolnione jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług nabycia wierzytelności i jej dalsza odsprzedaż ?
sygnatura: USIII/443/VAT/557/46/2007ZK
autor: Urząd Skarbowy Łódź-Polesie
data: 2007-07-10
| słowa kluczowe: |
Na podstawie: art. 14 a - art. 14 d, art. 165 § 1, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku bez numeru z dnia 19 kwietnia 2007 r. uzupełnionego pismem z dnia 22 maja 2007 r. o interpretację zastosowania przepisów między innymi ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nabycia wierzytelności i jej dalszej odsprzedaży Naczelnik Urzędu Skarbowego podziela pogląd wyrażony w przedmiotowym wniosku.
Wnioskiem z dnia 19 kwietnia 2007 r. uzupełnionym w dniu 22 maja 2007 r. zwrócił się Pan o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na podstawie umowy przelewu wierzytelności w dniu 5 kwietnia 2007 r. nabył Pan wierzytelność o wartości 256.773,82 zł za kwotę 100.000,00 zł. W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej posiada Pan usługi pośrednictwa finansowego. Przedmiotowa wierzytelność została nabyta z zamiarem jej dalszej odsprzedaży z zyskiem. W uzupełnieniu wniosku w dniu 22 maja złożył Pan pismo Urzędu Statystycznego w Łodzi Nr OK-5672/KU-1861/2007 z dnia 21.05.2007 r. z którego wynika, iż usługi polegające na obrocie (kupno/sprzedaż) wierzytelnościami, wykonywane na własny rachunek mieszczą się w grupowaniu PKWiU 65.23.10-00.00 - Usługi pośrednictwa finansowego, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalno-rentowych. W powyższym stanie faktycznym przedstawia Pan swoje stanowisko, iż opisane we wniosku czynności powinny być zwolnione od podatku VAT. Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz prawnego tutejszy organ zważył co następuje
Przelew wierzytelności zwany cesją, jest konstrukcją prawną służącą przeniesieniu prawa majątkowego, jakim jest wierzytelność, przez wierzyciela na osobę trzecią, bez konieczności uzyskania zgody dłużnika. W szczególności przelew wierzytelności może przybrać postać umowy sprzedaży, zamiany lub darowizny. Wierzytelność jest prawem majątkowym, będącym przedmiotem obrotu gospodarczego. Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt. 1 powyższej ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności. Zatem obrót wierzytelnościami stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przy czym usługi pośrednictwa finansowego Sekcja J ex (65-67) zgodnie z poz. 3 załącznika Nr 4 do ustawy korzystają na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zwolnienie to nie dotyczy jednak usług wymienionych w punktach od 1 do 9 poz. 3 załącznika Nr 4 do ustawy, a mianowicie:
1. działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2. usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3. usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4. usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5. usług ściągania długów oraz faktoringu,
6. usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7. usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8. transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9. transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości
W świetle powyższych ustaleń, czynność będąca przedmiotem wniosku polega na obrocie, czyli zakupie i sprzedaży, wierzytelnościami i mieści się w grupowaniu PKWiU 65.23.10-00.00 - Usługi pośrednictwa finansowego, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalno-rentowych. Z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługa nabywania wierzytelności innych podmiotów stanowi usługę pośrednictwa finansowego. O ile jednak ta usługa nie ma charakteru usług faktoringu oraz jej celem nie jest ściągnięcie długu (windykacji), na podstawie poz. 3 załącznika Nr 4 do ustawy korzysta ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1. W przedstawionym przez Pana we wniosku stanie faktycznym nabywa Pan cudzą wierzytelność z zamiarem jej sprzedaży. Zatem o ile nie podejmuje Pan żadnych czynności zmierzających do windykacji wierzytelności, opisana we wniosku czynność korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Ponadto, zgodnie z art. 14b § 3 przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.