Czy sprzedaż nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług ?

sygnatura: 1418/ZT/T/443-41/07/SG

autor: Urząd Skarbowy w Piasecznie

data: 2007-07-09

Wnioskiem z dnia 27.04.2007r uzupełnionym w dniu 12.06.2007r zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w kwestii dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek budowlanych położonych w Gminie P

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika iż :jest Pan właścicielem nieruchomości położonej we wsi B gmina P oznaczonej jako działka nr ..o powierzchni 3.49ha . Nieruchomość tę kupił Pan wraz z innymi działkami jako gospodarstwo rolne w 1983 r i zgodnie z posiadanymi kwalifikacjami prowadzi je Pan do chwili obecnej. Jednocześnie jako osoba fizyczna prowadzi Pan działalność gospodarczą , lecz zakres tej działalności nie obejmuje kupna i sprzedaży gruntów. Przedmiotowa nieruchomość nie jest związana z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i nigdy nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa nieruchomość przeznaczona jest obecnie pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną . Zamierza Pan sprzedać w/w działkę nr 90 w całości , jednak ze względu na wymogi stawiane przez nabywców dokonał Pan jej podziału na mniejsze działki z wydzieleniem dróg . Grunt powstały po wydzieleniu dróg zostanie sprzedany dwóm nabywcom mimo , że w wyniku podziału działki nr 90 powstała większa ilość mniejszych działek. W piśmie pyta Pan , czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż w/w nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług ?.

Według Pana opinii sprzedaż w/w nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług , gdyż :sprzedaż nie jest związana z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą ,celem zakupu przedmiotowej nieruchomości w 1983 r nie była dalsza odsprzedaż , a jedynie prowadzenie gospodarstwa rolnego nieruchomość stanowi Pana osobisty majątek.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piasecznie zauważa co następuje :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt. 6 tej ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome , jak również wszelkie postacie energii , budynki i budowle lub ich części , będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej , a także grunty. Art. 15 ust.1 i ust. 2 ustawy stanowi , iż podatnikami są osoby prawne , jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne , wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą , o której mowa w ust.2 , bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów , handlowców lub usługodawców , w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników , a także działalność osób wykonujących wolne zawody , również wówczas , gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Powyższe oznacza , iż o statusie podatnika wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą decyduje m.in. częstotliwość wykonywania czynności . Przy czym ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje , co oznacza zwrot ,, zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy" . Słownik języka polskiego pod red. M. Szymczaka ( PWN , Warszawa 1989 ) pod pojęciem ,,częstotliwość" nakazuje rozumieć częste występowanie , powtarzanie się jakiejś czynności , zjawiska , pod pojęciem zaś ,, zamiar ,, nakazuje rozumieć , to co ktoś zamierza , projekt , plan , intencja zrealizowania czegoś . Wykonanie czynności spełniające w/w warunki należy samoistnie traktować jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy . Aby stać się podatnikiem podatku od towarów i usług wystarczy wykonać czynności jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy . Należy zauważyć , iż dla rozstrzygnięcia wystarczającym jest istotne istnienie okoliczności , które wskazywałyby na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy . W przedmiotowej sprawie , z całokształtu materiału wynika , iż zamiar wykonywania tych czynności w sposób częstotliwy istnieje . Dokonał Pan podziału nieruchomości gruntowej o pow. 3.49ha na mniejsze działki budowlane , tym samym został spełniony warunek istnienia zamiaru wykonywania czynności ( sprzedaży działek ) w sposób częstotliwy . W świetle powyższego , powtarzalna ( częstotliwa ) dostawa gruntów budowlanych realizowana przez osobę fizyczną jest samodzielnie prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie bowiem z przepisem art. 113 ust.13 pkt.1 lit. d w/w ustawy zwolnień , o których mowa w ust. 1 i 9 nie stosuje się do dostawy terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę . Przy sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę ma zastosowanie stawka podatku określona w art. 41 ust. 1 ustawy tj. 22% . Mając na uwadze powyższe oraz stan faktyczny tut. organ podatkowy stwierdza , iż planowana sprzedaż nieruchomości podzielonej na mniejsze działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%.Tutejszy organ podatkowy informuje , iż przedmiotowa interpretacja ma zastosowanie wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i została wydana według stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.