W piśmie prosi Pan o potwierdzenie , że w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług , w opisanym stanie faktycznym , planowana sprzedaż gruntów stanowiących współwłasność łączną Pana oraz Pańskiej żony , nie będzie stanowić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy , a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

sygnatura: 1418/ZT/T/443-55/07/SG

autor: Urząd Skarbowy w Piasecznie

data: 2007-07-05

Tożsamy z

Wnioskiem z dnia 10.04.2007 r zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów z prośbą o udzielenie pisemnej odpowiedzi w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dotyczących opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej . Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów przedmiotowy wniosek przekazał przy piśmie z dnia 05.06.2007r Nr1433/NG/GV/443P-46/2007/LŚ do tut. organu podatkowego celem rozpatrzenia zgodnie z właściwością . Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika , iż:Jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej , wraz z żoną jest Pan właścicielem na zasadach współwłasności ustawowej małżeńskiej kilku nieruchomości gruntowych , w tym niezabudowanej nieruchomości składającej się z czterech działek o łącznej powierzchni 44 ha 9912m2, położonej w gminie G K .

Przedmiotowa nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej - stanowi część majątku prywatnego . Dwie spośród wspomnianych działek nabył Pan od Miasta i Gminy G K na podstawie umowy sprzedaży warunkowej z dnia 30 lipca 1998 r oraz na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości z dnia 3 sierpnia 1998 r . Jedną działkę nabyli Państwo na podstawie umowy zniesienia współwłasności zawartej między osobami fizycznymi zawartej dnia 15 marca 2002 r . Nabywając nieruchomość nie miał Pan na celu jej późniejszej odsprzedaży . Nabycie wiązało się z zamiarem wybudowania na tej nieruchomości domu i zamieszkania w nim . Do realizacji zamiaru jednak nie doszło.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przedmiotowe nieruchomości usytuowane są w kompleksach oznaczonych symbolami : MN- pod zabudowę rezydencyjną wraz z fragmentami pod poszerzenie dróg , MN- pod zabudowę rezydencyjną , MNu - zabudowa rezydencyjna z dopuszczeniem usług , MNz - pod zabudowę rezydencyjną z zielenią , ZI- teren leśny wraz z fragmentami pod drogi i poszerzenie dróg , Mnu- pod zabudowę rezydencyjną , zabudowę usługową lub zabudowę usługową i mieszkalną jednorodzinną . Nierolnicze przeznaczenie nieruchomości zostało zatwierdzone Uchwałą Rady Miasta w G Ki z dnia 9 października 2002 r. na wniosek Biura Planowania Rozwoju Warszawy . Pan pokrywał część kosztów związanych ze zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego . W marcu 2007 zawarł Pan wraz z zoną w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną sprzedaży przedmiotowych nieruchomości na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością . W przeszłości wraz z żoną dokonał Pan incydentalnej sprzedaży dwóch działek. Z uwagi jednak na fakt posiadania obecnie kilku nieruchomości - nie wyklucza Pan , że w przyszłości zdecyduje się na sprzedaż jednej bądź kilku z nich .

Zdaniem Pana planowana sprzedaż przedmiotowych gruntów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , gdyż nie będzie realizowana w ramach działalności gospodarczej , a tym samym w odniesieniu do tej sprzedaży nie będzie Pan występował jako podatnik VAT . Ponadto uważa Pan , iż dla uznania określonej dostawy za działalność gospodarczą niezbędne jest wykazanie , że podmiot dokonujący dostawy , dokonuje wielu dostaw tego typu w sposób powtarzalny tj. wielokrotnie realizował je w przeszłości lub ma intencje dokonywania takich dostaw w przyszłości. Przy czym intencja wielokrotnego dokonania czynności powinna istnieć juz w momencie jej dokonania . W Pana ocenie w opisanej we wniosku sytuacji , dokonywana przez Pana dostawa gruntu nie ma częstotliwego charakteru mimo, iż przedmiotem sprzedaży są cztery działki, ujęte dla celów ewidencyjnych w dwóch księgach wieczystych Funkcjonalnie stanowią one bowiem jedną nieruchomość.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piasecznie zauważa co następuje :Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt. 6 tej ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome , jak również wszelkie postacie energii , budynki i budowle lub ich części , będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej , a także grunty.

Art. 15 ust.1 i ust. 2 ustawy stanowi , iż podatnikami są osoby prawne , jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne , wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą , o której mowa w ust.2 , bez względu ma cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów , handlowców lub usługodawców , w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników , a także działalność osób wykonujących wolne zawody , również wówczas , gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Powyższe oznacza , iż o statusie podatnika wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą decyduje częstotliwość wykonywania czynności . Przy czym ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje , co oznacza zwrot ,, zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy" . Słownik języka polskiego pod red. M.Szymczaka ( PWN, Warszawa 1989 ) pod pojęciem ,,częstotliwość" nakazuje rozumieć częste występowanie , powtarzanie się jakiejś czynności , zjawiska , pod pojęciem zaś ,, zamiar ,, nakazuje rozumieć , to co ktoś zamierza , projekt , plan , intencja zrealizowania czegoś . Wykonanie czynności spełniające w/w warunki należy samoistnie traktować jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy . Aby stać się podatnikiem wystarczy wykonać czynności jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy . Należy zauważyć , iż dla rozstrzygnięcia wystarczającym jest istnienie okoliczności , które wskazywałyby na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy . W przedmiotowej sprawie z całokształtu materiału wynika , iż zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy istnieje - np. uczestniczenie w kosztach związanych ze zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego . Ponadto nie wykluczył Pan , iż w przyszłości zdecyduje się Pan na sprzedaż jednej bądź kilku innych nieruchomości . Został zatem spełniony warunek istnienia zamiaru wykonywania czynności ( sprzedaży działek ) w sposób częstotliwy . W świetle powyższego uznać należy , iż powtarzalna ( częstotliwa ) dostawa gruntów budowlanych realizowana przez osobę fizyczną jest samodzielnie prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie bowiem z przepisem art. 113 ust.13 pkt.1 lit.d w/w ustawy zwolnień , o których mowa w ust. 1 i 9 nie stosuje się do dostawy terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę . Przy sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę ma zastosowanie stawka podatku określona w art. 41 ust. 1 ustawy tj. 22% . Mając powyższe na uwadze tut. organ podatkowy stwierdza , iż w przedstawionym w piśmie stanie faktycznym sprzedaż przedmiotowych nieruchomości wyczerpuje definicję działalności gospodarczej zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług .

Referencje