W piśmie prosi Pan o potwierdzenie , że w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług , w opisanym stanie faktycznym , planowana sprzedaż gruntów stanowiących współwłasność łączną Pana oraz Pańskiej żony , nie będzie stanowić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy , a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

sygnatura: 1418/ZT/T/443-37/07/SG

autor: Urząd Skarbowy w Piasecznie

data: 2007-07-03

Tożsamy z

Wnioskiem z dnia 06.04.2007 r zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piasecznie z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży gruntów budowlanych. Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika , iż:jest Pan wspólnikiem spółki jawnej , która jest podatnikiem podatku VAT. Indywidualnie - jako osoba fizyczna jest Pan podatnikiem tego podatku jedynie z tytułu wynajmowania domu. Natomiast żona Pana jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej nie będącą podatnikiem podatku VAT. Na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej wraz z żoną jest Pan właścicielem kilku nieruchomości , w tym czterech niezabudowanych nieruchomości składających się z siedmiu działek o łącznej powierzchni 48 ha 1645 m2, położonych w gminie Góra Kalwaria , w powiecie piaseczyńskim . Przedmiotowe nieruchomości nie są i nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej - stanowią część majątku prywatnego niezwiązanego z działalnością gospodarczą . Jedną ze wspomnianych nieruchomości , składającą się z czterech działek nabyli Państwo w kwietniu 2000 r od osób fizycznych , kolejne trzy działki stanowiące trzy odrębne nieruchomości zakupił Pan wraz z żoną od osób fizycznych w grudniu 2000 r , kwietniu 2001 r i wrześniu 2004 r . Nabywając powyższe nieruchomości nie mieli Państwo na celu ich sprzedaży , rozważane natomiast było przeznaczenie ich na cele budowy osiedla mieszkaniowego. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przedmiotowe nieruchomości usytuowane są w kompleksach oznaczonych symbolami : MN- pod zabudowę rezydencyjną wraz z fragmentami pod poszerzenie dróg , MNz- pod zabudowę rezydencyjną z zielenią na działkach o powierzchni minimum 5000 m2 , MNu - zabudowa rezydencyjna z dopuszczeniem usług wraz z fragmentem pod poszerzenie ulic , UM - pod zabudowę usługowo-mieszkaniową z fragmentem pod poszerzenie drogi , MR/MNu - pod zabudowę siedliskową z fragmentami terenów leśnych oraz pod poszerzenie drogi. Nierolnicze przeznaczenie nieruchomości zostało zatwierdzone Uchwałą Rady Miasta w Górze Kalwarii z dnia 9 października 2002 r. Uchwałę podjęto na wniosek Biura Planowania Rozwoju Warszawy , natomiast Pan pokrywał część kosztów związanych ze zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego . W marcu 2007 zawarli Państwo w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną sprzedaży przedmiotowych nieruchomości na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością . W przeszłości nie dokonywał Pan wraz z żoną sprzedaży posiadanych gruntów , nie wyklucza Pan jednak , iż w przyszłości zdecyduje się Pan na sprzedaż jednej bądź kilku nieruchomości .

Zdaniem Pana planowana sprzedaż przedmiotowych gruntów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , gdyż nie będzie realizowana w ramach działalności gospodarczej , a tym samym w odniesieniu do tej sprzedaży nie będzie Pan występował jako podatnik VAT . Ponadto uważa Pan , iż dla uznania określonej dostawy za działalność gospodarczą niezbędne jest wykazanie , że podmiot dokonujący dostawy , dokonuje wielu dostaw tego typu w sposób powtarzalny tj. wielokrotnie realizował je w przeszłości lub ma intencje dokonywania takich dostaw w przyszłości. Przy czym intencja wielokrotnego dokonania czynności powinna istnieć juz w momencie jej dokonania . W Pana ocenie w opisanej we wniosku sytuacji , dokonywana przez Pana dostawa gruntu nie ma częstotliwego charakteru mimo, iż przedmiotem sprzedaży jest siedem działek to w rzeczywistości sprzedawane są cztery nieruchomości , będące przedmiotem jednej transakcji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piasecznie zauważa co następuje :Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt. 6 tej ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome , jak również wszelkie postacie energii , budynki i budowle lub ich części , będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej , a także grunty.

Art. 15 ust.1 i ust. 2 ustawy stanowi , iż podatnikami są osoby prawne , jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne , wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą , o której mowa w ust.2 , bez względu ma cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów , handlowców lub usługodawców , w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników , a także działalność osób wykonujących wolne zawody , również wówczas , gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Powyższe oznacza , iż o statusie podatnika wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą decyduje częstotliwość wykonywania czynności . Przy czym ustawa podatkowa nie precyzuje , co oznacza zwrot ,, zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy" . Słownik języka polskiego pod red. M.Szymczaka (PWN , Warszawa 1989 ) pod pojęciem ,,częstotliwość" nakazuje rozumieć częste występowanie , powtarzanie się jakiejś czynności , zjawiska , pod pojęciem zaś ,, zamiar ,, nakazuje rozumieć , to co ktoś zamierza , projekt , plan , intencja zrealizowania czegoś . Wykonanie czynności spełniające w/w warunki należy samoistnie traktować jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy . Aby stać się podatnikiem wystarczy wykonać czynności jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy . Należy zauważyć , iż dla rozstrzygnięcia wystarczającym jest istnienie okoliczności , które wskazywałyby na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy . W przedmiotowej sprawie z całokształtu materiału wynika , iż zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy istnieje - np. uczestniczenie w kosztach związanych ze zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego . Ponadto ze złożonego wniosku wynika , że rozważana była/jest koncepcja zagospodarowania przedmiotowych nieruchomości na cele budowy osiedla mieszkaniowego. Obecnie przedmiotem sprzedaży dokonywanej jedną transakcją jest siedem działek, jednak nie wykluczył Pan , iż w przyszłości zdecydują się Państwo na sprzedaż jednej bądź kilku innych nieruchomości . Zatem spełniona została przesłanka istnienia zamiaru wykonywania czynności ( sprzedaży działek ) w sposób częstotliwy . W świetle powyższego uznać należy , iż powtarzalna ( częstotliwa ) dostawa gruntów budowlanych realizowana przez osobę fizyczną jest samodzielnie prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie bowiem z przepisem art. 113 ust.13 pkt.1 lit.d w/w ustawy zwolnień , o których mowa w ust. 1 i 9 nie stosuje się do dostawy terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę . Przy sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę ma zastosowanie stawka podatku określona w art. 41 ust. 1 ustawy tj. 22% . Mając powyższe na uwadze tut. organ podatkowy stwierdza , iż w przedstawionym w piśmie stanie faktycznym sprzedaż przedmiotowych nieruchomości wyczerpuje definicję działalności gospodarczej zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług .

Tutejszy organ podatkowy informuje , iż przedmiotowa interpretacja ma zastosowanie wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i została wydana według stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.

Referencje