Czy sprzedaż prywatnej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
sygnatura: 1440/DVAT/443-73651/2007/ADB
autor: Urząd Skarbowy Warszawa-Wola
data: 2007-06-20
| słowa kluczowe: |
POSTANOWIENIE
Na podstawie art.14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r Nr 8 poz.60 z późn.zm.), art.2 pkt 6, art.5 ust.1 pkt 1, art.15 ust.1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r nr 54 poz.535 z późn.zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.03.2007r (data wpływu 23.03.2007r) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego /podatku od towarów i usług/, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola postanowiłuznać stanowisko Wnioskodawcy dotyczące opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości gruntowej za prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23.03.2007 Strona złożyła wniosek z dnia 22.03.2007r w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług. Wniosek ten został uzupełniony pismem z dnia 30.05.2007r. Z przedmiotowego wniosku wynika: Stan faktyczny Od roku 1975 Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, nabytej w drodze darowizny. Zgodnie z odpisem z księgi wieczystej przedmiotowa nieruchomość jest zabudowaną nieruchomością rolną, która nie wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. Obszar, na którym położona jest ta nieruchomość posiada zgodę na przekształcenie, tj. zmianę przeznaczenia gruntów rolnych na cele nierolnicze. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości, o której mowa powyżej. Zapytanie Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Stanowisko wnioskodawcy Sprzedaż ta nie podlega opodatkowaniu.
Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko Wnioskodawców w nim zawarte za prawidłowe. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest ograniczony przez dwa czynniki: przedmiotowy i podmiotowy. Opodatkowaniu (zakres przedmiotowy), zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, w świetle ww. ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty, zgodnie z art.2 pkt 6 cyt. ustawy. Powyższe oznacza, że dostawa gruntów, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie w każdym przypadku pojawi się jednak faktyczne obciążenie podatkiem od towarów i usług. Aby odpłatna dostawa gruntu podlegała opodatkowaniu musi być realizowana przez podatnika podatku od towarów i usług, a jej przedmiotem winna być nieruchomość gruntowa zabudowana lub niezabudowana stanowiąca teren budowlany lub przeznaczony pod zabudowę (pozostałe dostawy gruntów niezbudowanych, będących np. gruntami rolnymi, leśnymi, nie przeznaczonymi w planach zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę zwolnione są od podatku na podstawie przepisu art.43 ust.1 pkt 9 ww. ustawy). Podatnikami (zakres podmiotowy) są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art.15 ust.1 ww. ustawy). Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art.15 ust.2 ww. ustawy). Z definicji zawartej w art.15 ust.2 ww. ustawy wynika, że działalność gospodarcza dla celów podatku od towarów i usług jest to przede wszystkim profesjonalny obrót gospodarczy, realizowany w sposób zorganizowany, a co za tym idzie ciągły, lecz również czynności z zakresu działalności produkcyjnej, handlowej lub usługodawczej wykonywane sporadycznie, a nawet jednorazowo - jednak jedynie wtedy, gdy okoliczności wykonania tych transakcji wskazują na zamiar ich wykonania w sposób częstotliwy. Jak z powyższego wynika - generalnie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności wynikające z działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług wymienione w art.5 i 14 ww. ustawy. Opierając się na definicji działalności gospodarczej (art.15 ust.2 ustawy) wskazano, iż działalność gospodarcza nie jest jednak warunkiem niezbędnym do tego, aby dana czynność podlegała bądź nie opodatkowaniu. Zgodnie z definicją działalności gospodarczej opodatkowaniu podlega także czynność wykonywana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy (wielokrotnie). Aby jednorazową dostawę towarów lub jednorazowe świadczenie uznać za działalność gospodarczą należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik ma zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie. Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu uznano, iż Wnioskodawca dokona sprzedaży nieruchomości w sposób jednorazowy, który nie wskazuje na zamiar wykonywania w sposób częstotliwy. Ponadto nieruchomość stanowi majątek osobisty Strony.A zatem czynność sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będzie stanowiła bowiem działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe oznacza, że dostawa przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest bowiem dokonywana przez podmiot nie mający statusu podatnika, grunt ten stanowi majątek osobisty a transakcja ta nie ma znamion zorganizowanej działalności gospodarczej.