Dotyczy obowiązku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek budowlanych.

sygnatura: PP/443-23/ET/07

autor: Drugi Urząd Skarbowy w Opolu

data: 2007-06-12

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 24 marca 2007r. (doręczonego dnia 26 marca 2007r.) o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika dotyczącej obowiązku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek budowlanych, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu

stwierdza, że

stanowisko podatników jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 14a wskazanej na wstępie ustawy stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek składa się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Interpretacja zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Pismem z dnia 24 marca 2007r. (doręczonym dnia 26 marca 2007r.) Państwo ..................... zwrócili się o pisemną interpretację przedstawiając następujący stan faktyczny. Na podstawie umowy z dnia 30 października 1991r. akt notarialny ........ podatnicy kupili na współwłasność małżeńską wraz z Państwem ............................. w równych częściach działkę nr x z mapy x i działkę nr x/160 z mapy x w ...............................stanowiącą rolę i łąkę o obszarze 0,8929 ha. Zakupiony przez nich udział we współwłasności działek wchodził w skład majątku osobistego objętego współwłasnością małżeńską. Na podstawie decyzji Wójta Gminy ........................................ z dnia 1 kwietnia 2004r. nr x w sprawie zatwierdzenia podziału, dokonano podziału działki nr x na siedem działek o numerach od x do x. W uzasadnieniu decyzji Wójt Gminy stwierdził, że działka nr x przeznaczona jest pod wielofunkcyjną zabudowę usługową służącą w szerokim zakresie obsłudze podróżnych, w tym: handlu, gastronomii, usług hotelowych, rekreacyjno - sportowych oraz usług samochodowych, z wykluczeniem inwestycji szkodliwych dla środowiska. W 2004r. na podstawie umowy kupna - sprzedaży, akt notarialny z dnia 1 grudnia 2004r. nr x jako współwłaściciele w równych częściach z Państwem .................................podatnicy sprzedali działkę nr x i udział wynoszący 1/6 części w działce nr x na rzecz ..................................Działka x stanowiła drogę dojazdową, zaś działki nr x stanowiła grunty rolne i łąki. Wedle oświadczenia kupującej zakup tej działki nastąpił w celu wybudowania budynku mieszkalno- usługowego. Cena za działkę wynosiła 33.000 zł. i w połowie przysługiwała podatnikom. W tym samym dniu tj. 1 grudnia 2004r. na tych samych zasadach podatnicy sprzedali na podstawie aktu notarialnego nr x działkę nr x i udział w działce x (droga) za cenę łączną w kwocie 38.000 zł., z czego kwota 19.000 zł. przypadła im w udziale. W roku 2007 na podstawie aktu notarialnego z dnia 23 lutego 2007r. rep. x podatnicy sprzedali udział w działce nr x i udział w 4/6 części działki nr x wraz ze współwłaścicielami tych działek za łączną kwotę 95.000 zł. Cena za udział podatników wyniosła 47.500 zł. Dodatkowo podatnicy wskazują, że nie prowadzą zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego podatnicy zwracają się z pytaniem czy sprzedaż wskazanych działek stanowi czynność podlegającą podatkowi VAT.

W ocenie podatników sprzedaż działek zarówno w 2004r., jak i w 2007r. nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pod pojęciem ,,towary", zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl natomiast art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów (w tym przypadku gruntów) polegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, do czynienia mamy z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Kryterium prowadzenia działalności gospodarczej wyłącza z grona podatników podatku VAT osoby fizyczne, w przypadku gdy dokonują one dostawy towarów. Niezbędnym do uznania dostawy towarów za działalność gospodarczą jest, aby w momencie jej dokonania podatnik miał zamiar dokonywać czynności wielokrotnie. Jeżeli podatnik dokonuje sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę, a okoliczności nie wskazują, że czynności te czynione są z zamiarem ich powtarzania (kontynuowania) i nie zmierzają do nadania im stałego (zorganizowanego) charakteru, to nie można stwierdzić, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu wyżej wskazanym.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży. Sprzedaż nawet kilkakrotna - przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży nie ma charakteru handlowego podlegającego opodatkowaniu (por. J.Zubrzycki, Leksykon VAT 2006, Tom I, Wrocław 2006, str.349-350). Podatnikiem w obrocie nieruchomościami byłby podmiot, który jest handlowcem i obraca częstotliwie budynkami, lokalami lub gruntami. Czynności podlegające opodatkowaniu wykonane przez podmiot niewystępujący w tym przypadku w charakterze podatnika (nawet jeżeli jest on podatnikiem w ogóle) pozostają poza zakresem opodatkowania.

W świetle powyższego stwierdzić należało, że stanowisko podatników wyrażone w złożonym zapytaniu jest prawidłowe.

W podsumowaniu tut. organ uprzejmie informuje, że powyższa interpretacja udzielana jest jedynie w opisanym przez podatników stanie faktycznym, w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.

Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.