Dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży gruntów uprzednio zakupionych na cele gospodarstwa rolnego.

sygnatura: PP/443-24/ET/07

autor: Drugi Urząd Skarbowy w Opolu

data: 2007-06-12

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 26 marca 2007r. (doręczonego dnia 26 marca 2007r.), uzupełnionego pismem doręczonym dnia 8 czerwca 2007r. o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży gruntów uprzednio zakupionych na cele gospodarstwa rolnego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu

stwierdza, że

stanowisko podatników jest nieprawidłowe

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 14a wskazanej na wstępie ustawy stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek składa się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Interpretacja zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Pismem z dnia 26 marca 2007r. (doręczonym dnia 26 marca 2007r.), uzupełnionym pismem doręczonym dnia 8 czerwca 2007r. podatnicy zwrócili się o pisemną interpretację przedstawiając następujący stan faktyczny. P. ........................prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami przemysłowymi i z tego tytułu jest płatnikiem podatku VAT. Niezależnie od powyższego razem z żoną są rolnikami, niebędącymi płatnikami VAT. W latach 1995 i 2000 nabyli na cele posiadanego gospodarstwa rolnego grunty bez podatku VAT. Pierwsza działka nr x o powierzchni x ha, a druga to obecnie dwie działki o nr x i x o powierzchni ok. x ha. Działki te zamierzają podzielić na 9 działek i drogę. Działki, o których mowa nie posiadają aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego. Dodatkowo podatnicy wskazują, że będąc rolnikami nie mają możliwości dokonywania jakichkolwiek odliczeń VAT-u z tytułu gospodarstwa rolnego np. budowy obiektów, remontów czy zakupu środków do produkcji rolnej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego podatnicy zwracają się z pytaniem czy w przypadku sprzedaży gruntów czynności te będą zwolnione z podatku od towarów i usług czy też będą podlegać opodatkowaniu 22% stawką tego podatku.

Podatnicy uważają, że sprzedaż działek winna być zwolniona z podatku VAT inaczej opodatkowana z zastosowaniem stawki zerowej.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pod pojęciem ,,towary", zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl natomiast art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów (w tym przypadku gruntów) polegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, do czynienia mamy z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Kryterium prowadzenia działalności gospodarczej wyłącza z grona podatników podatku VAT osoby fizyczne, w przypadku gdy dokonują one dostawy towarów. Niezbędnym do uznania dostawy towarów za działalność gospodarczą jest, aby w momencie jej dokonania podatnik miał zamiar dokonywać czynności wielokrotnie. Jeżeli podatnik dokonuje sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę, a okoliczności nie wskazują, że czynności te czynione są z zamiarem ich powtarzania (kontynuowania) i nie zmierzają do nadania im stałego (zorganizowanego) charakteru, to nie można stwierdzić, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu wyżej wskazanym.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży. Sprzedaż nawet kilkakrotna - przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży nie ma charakteru handlowego podlegającego opodatkowaniu (por. J.Zubrzycki, Leksykon VAT 2006, Tom I, Wrocław 2006, str.349-350). Podatnikiem w obrocie nieruchomościami byłby podmiot, który jest handlowcem i obraca częstotliwie budynkami, lokalami lub gruntami. Czynności podlegające opodatkowaniu wykonane przez podmiot niewystępujący w tym przypadku w charakterze podatnika (nawet jeżeli jest on podatnikiem w ogóle) pozostają poza zakresem opodatkowania. W konsekwencji oznacza to, że dostawy działek dokonane przez podatników nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że wadliwość stanowiska podatników sprowadza się do stwierdzenia, że dostawa gruntów winna być zwolniona z podatku VAT. Takie ujęcie stanowiska sprowadza się do tezy, że czynność dostawy gruntów dokonana przez podatników w ogóle podlega temu podatkowi tyle tylko, że nie generuje podatku należnego. Twierdzenie to nie znajduje natomiast potwierdzenia w przedstawionym stanie faktycznym. W ocenie tut. organu czynność dostawy gruntów w przypadku podatników występujących z zapytaniem w ogóle nie jest objęta zakresem przedmiotowym ustawy, co powoduje, że nie znajdują do czynności tej zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności dotyczące stawek lub zwolnień od tego podatku.

W świetle powyższego stwierdzić należało, że stanowisko podatników wyrażone w złożonym zapytaniu jest nieprawidłowe.

W podsumowaniu tut. organ uprzejmie informuje, że powyższa interpretacja udzielana jest jedynie w opisanym przez podatników stanie faktycznym, w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.

Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.