Czy przychody z umów o dzieło, w ramach których współpracuję z telewizja komercyjną podlegają opodatkowaniu podatkiem vat i czy ciąży na mnie obowiązek rejestracji jako podatnika vat czynnego?

sygnatura: PE-443/7/07

autor: Urząd Skarbowy w Łęcznej

data: 2007-06-11

W dniu xx marca 2007 roku Pani xxxxx, zam. ul. xxxx, złożyła do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łęcznej wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu umów o dzieło zawieranych ze stacją telewizyjną. Kilka kopii umów zostało dołączone do wniosku. W dniu xx maja 2007 r. podanie zostało uzupełnione o własne stanowisko podatniczki w zakresie ponoszenia odpowiedzialności wobec osób trzecich przez stację telewizyjną za dzieła stworzone przez nią. Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy ordynacja podatkowa, stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta ), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Podatnicza wyjaśniła, że od sierpnia 2005 roku do końca 2006 roku była dziennikarzem - współpracownikiem telewizji komercyjnej TV xxxx. oddział w xxxx. Od 1 stycznia 2007 roku wykonuję te same czynności na rzecz innej telewizji komercyjnej w formie umów o dzieło. Nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). W ramach zawieranych umów o dzieło wnioskodawca przygotowuje opracowania obejmujące propozycje pytań, sposób prowadzenia oraz inne niezbędne materiały do audycji telewizyjnej. W praktyce oznacza to wysłuchanie historii gości audycji, dokonanie weryfikacji uzyskanych danych, spisanie jej na redakcyjnym formularzu, który stanowi dla wydawcy audycji podstawę do zbudowania scenariusza. Umowy podpisywane są co miesiąc i określają warunki wykonania czynności, czas obowiązywania, okresy ewentualnego wypowiedzenia umowy przez strony, warunki nałożenia kary umownej za nie dotrzymanie terminu oraz zapis że ,,... z chwilą stworzenia (ustalenia) każdego konkretnego dzieła Autor przenosi na Zamawiającego całość autorskich praw majątkowych i praw pokrewnych do dzieła wraz z wyłącznym prawem zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego." W roku 2006 z tytułu zawieranych umów Pani xxxxx uzyskała przychód w wysokości 39500,00 zł, a wiec przekroczyła o 300,00zł limit obrotów uprawniających do zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi na przedstawiony stan faktyczny wnioskodawca wystąpił z zapytaniem:,,Czy przychody z umów o dzieło, w ramach których współpracuję z telewizja komercyjną podlegają opodatkowaniu podatkiem vat i czy ciąży na mnie obowiązek rejestracji jako podatnika vat czynnego? Zdaniem Pani xxxx w wyniku zawieranych umów pomiędzy zleceniobiorcą a zleceniodawcą dochodzi do wykształcenia powiązań, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Przekroczenie w roku 2006 z przychodu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego nie będzie rodziło konieczności opodatkowania czynności zawieranych w ramach umów o dzieło, gdyż nie podlegają one podatkowi od towarów i usług. Tym samym nie ciąży obowiązek rejestracji określony w art. 96 ww ustawy.

Z analizy przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 tej samej ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepisy ustawy ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznają za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu ich wykonania osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. W myśl art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. W zawartej umowie o dzieło wskazane są warunki wynagrodzenia, warunki osobistego wykonywania czynności w ramach danego stosunku prawnego. W ramach każdej z umów autor tworzy dzieła, które będą wykorzystywane w audycjach telewizyjnych. Z chwilą stworzenia dzieła autor przenosi na Zamawiającego całość autorskich praw majątkowych i praw pokrewnych do dzieła wraz z wyłącznym prawem zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego. Wygaśnięcie lub rozwiązanie umowy nie ma wpływu na zakres praw do dzieł stworzonych przez autora. W ramach postanowień zawartej umowy nie wynika wprost odpowiedzialności zlecającego wykonanie przedmiotowych czynności wobec osób trzecich. W tym zakresie będą miały zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 stycznia 1984r. prawo prasowe (Dz. U. z 1984 Nr 5 poz. 24 ze zm.). Zgodnie z art 37 ww ustawy do odpowiedzialności za naruszenie prawa spowodowane opublikowaniem materiału prasowego stosuje się zasady ogólne, chyba że ustawa stanowi inaczej. Zgodnie z art 24 § 1i 2 kodeksu cywilnego (Dz.U Nr 16 poz 93 z 1964 z poźn. zm.) ten, czyje dobro osobiste zostaje zagrożone cudzym działaniem, może żądać zaniechania tego działania, chyba że nie jest ono bezprawne. W razie dokonanego naruszenia może on także żądać, ażeby osoba, która dopuściła się naruszenia, dopełniła czynności potrzebnych do usunięcia jego skutków, w szczególności ażeby złożyła oświadczenie odpowiedniej treści i w odpowiedniej formie. Na zasadach przewidzianych w kodeksie może on również żądać zadośćuczynienia pieniężnego lub zapłaty odpowiedniej sumy pieniężnej na wskazany cel społeczny. Jeżeli wskutek naruszenia dobra osobistego została wyrządzona szkoda majątkowa, poszkodowany może żądać jej naprawienia na zasadach ogólnych. Ponadto art. 38 prawa prasowego stanowi, iż odpowiedzialność cywilną za naruszenie prawa spowodowane opublikowaniem materiału prasowego ponoszą autor, redaktor lub inna osoba, którzy spowodowali opublikowanie tego materiału, z zastrzeżeniem, że nie wyłącza to odpowiedzialności wydawcy. W zakresie odpowiedzialności majątkowej odpowiedzialność tych osób jest solidarna. W świetle powyższych unormowań stwierdzić należy, że stosunek prawny łączący wnioskodawcę oraz zleceniodawcę obejmuje również odpowiedzialność zlecającego czynności dziennikarskie. Wobec wykazania, iż między zleceniobiorcą a zleceniodawcą dochodzi do wykształcenia powiązania, o którym mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3, zakładającego istnienie stosunku prawnego, pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, uznaje się, iż czynności wykonywane przez wnioskodawcę na podstawie analizowanej umowy o dzieło nie będą stanowiły wykonywanej samodzielnie działalności gospodarczej i nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania przedmiotowego postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.