Czy sprzedaż działek z majątku prywatnego, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celi odsprzedaży jest opodatkowana podatkiem VAT?

sygnatura: POIV-443/11/07

autor: Urząd Skarbowy w Zamościu

data: 2007-05-30

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a, art. 216 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst. jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21.03.2007 r. bez znaku w sprawie zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego postanawiam: -ocenić stanowisko Strony jako prawidłowe. UZASADNIENIE Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Strona na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego sporządzonej z matką w dniu 23.08.1989 r. stała się właścicielką działki o powierzchni 0,55 ha. W dniu 08.01.2003 r. Prezydent Miasta zatwierdził podział przedmiotowej działki na siedem działek przeznaczonych pod zabudowę jednorodzinną oraz trzy pod projektowane drogi i poszerzenia istniejących. Postawione pytanie dotyczy tego czy sprzedaż działek z majątku prywatnego, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celi odsprzedaży jest opodatkowana podatkiem VAT? Zdaniem Strony definicja działalności gospodarczej umieszczona w ustawie o podatku od towarów i usług obejmuje działania osób zajmujących się zakupem i odsprzedażą dóbr z zyskiem wobec czego rozparcelowanie działki na mniejsze części i ich sprzedaż nie ma charakteru handlowego i nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. W myśl z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle art. 2 pkt 6 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy o podatku od towarów i usług zwolniona od podatku VAT jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę (zwolnienie przedmiotowe). Jednocześnie w myśl art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d) cytowanej ustawy o VAT do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę nie stosuje się zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9 art. 113 tj. z uwagi na osiągnięte obroty ze sprzedaży (zwolnienie podmiotowe). Opodatkowaniu podlegają więc dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych - tylko te, które są terenami budowlanymi lub przeznaczonymi pod zabudowę. Dostawa (sprzedaż) terenów budowlanych i przeznaczonych pod zabudowę stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu 22 % stawką podatku. Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W świetle przepisu art. 15 ust. 2 tej ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Działalność gospodarcza powinna więc cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Oznacza to, iż dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot spełniający definicję podatnika podatku od towarów i usług (producenta, handlowca, usługodawcę lub osobę wykonującą wolny zawód). Prawo podatkowe, w tym również przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, nie podają definicji pojęcia "zamiar". W każdym przypadku należy zatem ocenić, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności w sposób częstotliwy. Pojęcie "częstotliwy" z uwagi na brak definicji zawartej w ustawie podatkowej należy rozumieć zgodnie ze znaczeniem zawartym w Słowniku języka polskiego (PWN, W-wa 1988, str. 338). "Częstotliwy" to następujący raz po raz, jeden po drugim, często, wielokrotny. Tak więc przez zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności przy czym okoliczności wskazujące na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy muszą istnieć w chwili ich wykonywania. Wobec powyższego sprzedaż przedmiotów majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży nie ma charakteru handlowego podlegającego opodatkowaniu. Czynności podlegające opodatkowaniu wykonane przez podmiot niewystępujący w charakterze podatnika pozostają poza zakresem opodatkowania. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia. Dokumenty złożone wraz z wnioskiem nie podlegały formalnej i merytorycznej ocenie. Zgodnie z art. 14b §1 i §2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a §4 w/w ustawy Ordynacja podatkowa służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zamościu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.