W piśmie pyta Pani czy sprzedaż przedmiotowych działek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług .

sygnatura: 1418/ZT/T/443-21/07/SG

autor: Urząd Skarbowy w Piasecznie

data: 2007-05-22

Wnioskiem z dnia 06.03.2007 r zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piasecznie z prośbą o udzielenie pisemnej odpowiedzi w kwestii dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek przeznaczonych w planach zagospodarowania przestrzennego pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne . Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika , iż:We wrześniu 1993 r otrzymała Pani w drodze darowizny od ojca niezabudowaną nieruchomość rolną o pow. 3 ha 40 arów oznaczoną jako działka nr 22 . Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy Tarczyn do końca 2001 r działka sklasyfikowana była jako grunt rolny. W dniu 27 grudnia 2001 r Rada Gminy Tarczyn podjęła uchwałę zmieniającą plan zagospodarowania przestrzennego w ten sposób , że działka nr 22 została przeznaczona pod zabudowę zagrodową i mieszkaniową jednorodzinną. Następnie nowy plan zagospodarowania przestrzennego uchwalony przez Radę Miejską w Tarczynie uchwałą z dnia 30 grudnia 2003 r i uchwałą 15 marca 2004 r zmienił przeznaczenie działki nr 22 w taki sposób , że została ona przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.W dniu 12 grudnia 2005 r na Pani wniosek dokonano podziału działki nr 22 na 37 działek . Jedna z tych działek z mocy prawa przeszła na własność gminyW 2006 r zawarła Pani sześć umów sprzedaży ; jedną działkę sprzedała Pani w miesiącu lutym , w maju jedną umową sprzedała Pani trzy działki , w lipcu sprzedała Pani jedną działkę, w sierpniu - jedną umową objęto dwie działki , dwie pozostałe umowy objęły po jednej działce , we wrześniu sprzedała Pani jeszcze jedną działkę - łącznie 10 działek . Resztę działek planuje Pani pozostawić w majątku prywatnym . Pieniądze uzyskane ze sprzedaży w całości przeznacza Pani na budowę domu mieszkalnego. Sprzedaży działek dokonywała Pani jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej , nie poszukiwała Pani nabywców poprzez przedstawienie swojej oferty na rynku , zatem nie działała Pani jako przedsiębiorca szukający nabywców . Wszystkie opisane wyżej umowy zawierała Pani z osobami fizycznymi , sprzedane działki przeznaczone były na cele prywatne nabywców , w żadnym zaś przypadku na cele związane z działalnością gospodarczą.

Według Pani opinii zawartej we wniosku , w opisanym stanie faktycznym dostawa przedmiotowych gruntów nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , gdyż jak wynika z treści art. 15 ust. 2 ustawy o VAT podatkowi VAT podlegają czynności wykonywane przez producenta , handlowca lub usługodawcę . Podatnik musi więc być jedną z tych osób , aby rozpatrywać , czy wykonywane przez niego czynności podlegają podatkowi. Dalej stwierdza Pani , iż ustawa o VAT wprowadza przede wszystkim kryterium podmiotowe , a kryterium przedmiotowe ( działalność) występuje tu jedynie uzupełniająco , jako doprecyzowanie jakie działania tych trzech grup podmiotów są objęte podatkiem VAT. Zastosowanie drugiego kryterium wymienionego w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT , a mianowicie częstotliwości działań lub zamiaru takiego działania zdaniem Pani występuje wyłącznie wówczas gdy chodzi o czynności producenta , handlowca lub usługodawcy. Podsumowując swoje stanowisko stwierdza Pani , że sprzedaż działek budowlanych , jeśli stanowią one majątek osobisty podatnika lub osoby niebędącej podatnikiem tego podatku nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT , niezależnie od ilości zawartych w danym roku umów .

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piasecznie zauważa co następuje :Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt. 6 tej ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome , jak również wszelkie postacie energii , budynki i budowle lub ich części , będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej , a także grunty.

Art. 15 ust.1 i ust. 2 ustawy stanowi , iż podatnikami są osoby prawne , jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne , wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą , o której mowa w ust.2 , bez względu ma cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów , handlowców lub usługodawców , w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników , a także działalność osób wykonujących wolne zawody , również wówczas , gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Powyższe oznacza , iż o statusie podatnika wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą decyduje częstotliwość wykonywania czynności . Przy czym ustawa nie precyzuje , co oznacza zwrot ,, zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy" . Słownik języka polskiego pod pojęciem ,,częstotliwość" nakazuje rozumieć częste występowanie , powtarzanie się jakiejś czynności , zjawiska , pod pojęciem zaś ,, zamiar ,, nakazuje rozumieć , to co ktoś zamierza , projekt , plan , intencja zrealizowania czegoś . Wykonanie czynności spełniające w/w warunki należy samoistnie traktować jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy . Aby stać się podatnikiem wystarczy wykonać czynności jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy . Należy zauważyć , iż dla rozstrzygnięcia wystarczającym jest istotne istnienie okoliczności , które wskazywałyby na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy . W przedmiotowej sprawie , z całokształtu materiału wynika , iż zamiar wykonywania tych czynności w sposób częstotliwy istnieje . Podatnik podjął czynności mające na celu podział nieruchomości gruntowej na działki budowlane , tym samym został spełniony warunek istnienia zamiaru wykonywania czynności ( sprzedaży działek ) w sposób częstotliwy . W świetle powyższego powtarzalna ( częstotliwa ) dostawa gruntów budowlanych realizowana przez osobę fizyczną jest samodzielnie prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie bowiem z przepisem art. 113 ust.13 pkt.1 lit.d w/w ustawy zwolnień , o których mowa w ust. 1 i 9 nie stosuje się do dostawy terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę . Przy sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę ma zastosowanie stawka podatku określona w art. 41 ust. 1 ustawy tj. 22% .

Fakt , że dokonała Pani podziału nieruchomości na 37 działek , z których dziesięć sprzedała Pani w 2006 r wskazuje na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Mając powyższe na uwadze tut. organ podatkowy stwierdza , iż w przedstawionym w piśmie stanie faktycznym sprzedaż przedmiotowych działek przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne wyczerpuje definicję działalności gospodarczej zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług .

Referencje