W piśmie Podatnik pyta , czy w przedstawionym stanie faktycznym jest zobowiązany naliczyć podatek VAT od sprzedaży działek budowlanych?

sygnatura: 1418/zt/443-9/07/SG

autor: Urząd Skarbowy w Piasecznie

data: 2007-04-05

Tożsamy z

Jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej jest Pan właścicielem kilku działek budowlanych . Działki te otrzymał Pan w 1998 r w spadku po babci jako ziemię rolną ( gospodarstwo ) . Ziemię tę odrolnił Pan i podzielił na działki .W 1999 r sprzedał Pan dwie działki , obecnie zamierza Pan sprzedać trzecią. Część otrzymanej ziemi musi Pan przekazać rodzinie spełniając wolę zmarłej babci, a część przeznaczyć na sprzedaż. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży zamierza Pan przeznaczyć na wykończenie budowanego domu . Nie zamierza Pan nabywać kolejnych działek w celach zarobkowych . Według Pana opinii osoba fizyczna , która nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku VAT nie jest zobowiązana do zapłaty podatku VAT od sprzedazy działek niezależnie od tego czy sprzedaje jedną czy kilka działek.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piasecznie zauważa co następuje :Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt. 6 tej ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome , jak również wszelkie postacie energii , budynki i budowle lub ich części , będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej , a także grunty.

Art. 15 ust.1 i ust. 2 ustawy stanowi , iż podatnikami są osoby prawne , jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne , wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą , o której mowa w ust.2 ,bez względu ma cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów , handlowców lub usługodawców , w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników , a także działalność osób wykonujących wolne zawody , również wówczas , gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższej definicji działalności gospodarczej wynika zatem , że jest nią przede wszystkim profesjonalny obrót gospodarczy , realizowany w sposób zorganizowany , a co za tym idzie ciągły , w pewnym horyzoncie czasowym . Działalnością gospodarczą na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług jest także wykonywanie sporadycznie , a nawet jednorazowo czynności , o których mowa w art. 5 ust 1 ustawy , jednakże jedynie wtedy , gdy okoliczności wykonania tych czynności wskazują na zamiar wykonywania w sposób częstotliwy . Przy czym przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia ,, zamiar ,, . Słownik języka polskiego słowo częstotliwość opisuje jako ,,częste występowanie ,, , powtarzanie się jakiejś czynności czy zjawiska . Zamiarem natomiast jest jakiś ,, plan , projekt , intencja zrealizowania czegoś ,, .

Powyższe prowadzi do wniosku , iż w przypadku , gdy osoba fizyczna , nieprowadząca ewidencjonowanej działalności gospodarczej , dokonuje sprzedaży swego prywatnego majątku ( np. gruntu budowlanego ) , jeżeli wykonuje to w warunkach wskazujących , że działania te nie są czynione z zamiarem powtarzania i nie zmierzają do nadania im stałego charakteru , a towary te nie były nabywane jedynie w celu ich zbycia - to wykonywane przez taką osobę czynności dostawy gruntu nie uznaje się za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług . Jeżeli jednak sprzedaż dotyczy gruntu budowlanego , nabytego w celu dalszej odsprzedaży , czynności te należy zakwalifikować jako działalność gospodarczą , a sprzedającego uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy. W każdym przypadku dostawy towaru dokonywanej przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej należy ustalić , czy daną czynność można zakwalifikować jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy , a więc wykonywaną przez podatnika , gdyż tylko taka dostawa podlega opodatkowaniu . Okoliczność , iż podmiot wykonuje czynności wymienione w art. 5 ustawy ( m. in. odpłatna dostawa ) nie jest wystarczającą przesłanką do ich opodatkowania bowiem musi działać w charakterze podatnika , a zatem podmiotu wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 . Ponadto zauważyć należy , że wykorzystywanie majątku prywatnego przez osoby fizyczne stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 zdanie drugie jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych .

Mając powyższe na uwadze tut. organ podatkowy stwierdza , iż w przedstawionym w piśmie stanie faktycznym mamy do czynienia ze sprzedażą majątku prywatnego nie związanego z działalnością gospodarczą w warunkach , które nie wskazują na zamiar ich powtarzania i nadania im zorganizowanego charakteru , ponieważ powtarzanie się czynności sprzedaży dotyczy dostawy poszczególnych części jednej nieruchomości , a sprzedający nie zamierza nabywać kolejnych gruntów celach zarobkowych . Zatem w tej sytuacji nie zachodzą przesłanki do uznania czynności za działalność gospodarczą w rozumieniu cyt. wyżej przepisu art. 15 ust. 2 ustawy.

Tutejszy organ podatkowy informuje , iż przedmiotowa interpretacja ma zastosowanie wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i została wydana według stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.

Referencje