Czy przychody ze świadczenia usług edukacyjnych są przychodami z działalności gospodarczej.

sygnatura: US.PD-I-415/1/4/07

autor: Urząd Skarbowy w Zgorzelcu

data: 2007-03-30

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgorzelcu stwierdza, że stanowisko.........., przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2007 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania przychodów ze świadczenia usług edukacyjnych, jako przychodów z działalności gospodarczej po dniu 1 stycznia 2007 roku - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE

W dniu 26 stycznia 2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zgorzelcu wpłynął wniosek uzupełniony pismem z dnia 6 lutego 2007 r. o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o którym mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Podatniczka wystąpiła z zapytaniem dotyczącym opodatkowania po dniu 01.01.2007 r. przychodów ze świadczenia usług edukacyjnych jako przychodów z działalności gospodarczej, w związku z definicją negatywną dotyczącą działalności gospodarczej zawartej w art. 5b ust, 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zmian). Jednocześnie strona stwierdza że, w jej ocenie nawiązana umowa nie spełnia łącznie cytowanych powyżej trzech kryteriów, w związku z czym nie wyklucza zaliczenia świadczonych usług do działalności gospodarczej w formie jednoosobowej firmy (tzw. samozatrudnienie). Strona stwierdza, że odpowiedzialność za rezultat świadczonych usług i ich wykonanie wobec osób trzecich ciąży na jej jednoosobowej firmie. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian) za działalność gospodarczą lub pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową: a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)polegających na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie do art. 5b ust. 1 ww. ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeśli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. W przedstawionym stanie faktycznym strona powołuje się na umowę o świadczenie usług edukacyjnych, zgodnie z którą strona ponosi bezpośrednią i ostateczną odpowiedzialność za czynności służące realizacji podstawowego celu nauczania -przygotowania słuchacza do ukończenia szkoły. W uzupełnieniu z dnia 6 lutego 2007 r. do wniosku z dnia 26 stycznia 2007 r. podnosi Pani, że przedmiotowa umowa likwiduje klauzulę odpowiedzialności cywilnej ponoszonej przez zlecającego usługę, przenosząc odpowiedzialność za rezultat świadczonych usług i ich wykonanie wobec osób trzecich bezpośrednio na Pani jednoosobową firmę. Stosownie do treści art. 39 ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 roku o systemie oświaty (Dz. U. z 1996 r. Nr 67 poz. 329 z późn. zmian) dyrektor szkoły w szczególności: kieruje działalnością szkoły, sprawuje nadzór pedagogiczny, sprawuje opiekę nad uczniami. Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 roku Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2006 r. Nr 97 poz. 674 z późn. zmian) szkołą kieruje dyrektor, który jest przełożonym służbowym wszystkich pracowników szkoły, przewodniczącym rady pedagogicznej. Dyrektor sprawuje opiekę nad dziećmi i młodzieżą uczącą się w szkole. Dyrektor szkoły odpowiedzialny jest za dydaktyczny i wychowawczy poziom szkoły, realizację zadań zgodnie z uchwałami rady pedagogicznej i rady szkoły, podjętymi w ramach ich kompetencji stanowiących oraz zarządzeniami organów nadzorujących szkołę, zapewnienie w miarę możliwości odpowiednich warunków organizacyjnych do realizacji zadań dydaktycznych i opiekuńczo-wychowawczych. Nauczyciel ma prawo wyboru programu nauczania i odpowiada za wybór formy przekazania wiedzy. Za poziom dydaktyczny szkoły, a co się z tym wiąże za rezultat pracy dydaktycznej nauczyciela odpowiada dyrektor szkoły, tj osoba zlecająca wykonanie określonych czynności. Zatem dyrektor szkoły nie może przerzucić na inną osobę odpowiedzialności za zadania, za które odpowiada zgodnie z cytowanymi wyżej ustawami. Zdaniem tutejszego organu podatkowego świadcząc usługi edukacyjne dla Międzyszkolnego Zakładu Doskonalenia Zawodowego w Zgorzelcu w formie firmy jednoosobowej, w ramach tzw. samozatrudnienia nie ponosi Pani odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonanie, ponosi Pani odpowiedzialność cywilną za efekt zawartej umowy, którą obowiązana jest Pani wykonywać zgodnie z wytycznymi podanymi przez usługodawcę. Ponadto wykonuje Pani usługę pod kierownictwem zlecającego, w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym oraz nie ponosi Pani ryzyka gospodarczego. Jak wynika z powyższego, w świetle przedstawionych przepisów w Pani przypadku wystąpiły łącznie podane powyżej warunki. Zatem czynności przez Panią wykonywane nie mogą być uznane za działalność gospodarczą, a uzyskane przychody ze świadczonych usług nie są przychodami z działalności gospodarczej. Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska przedstawionego przez stronę i uznaje je za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie siedmiu od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.