Czy w związku z wejściem w życie art. 5b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian), może w dalszym ciągu zatrudniać osoby fizyczne prowadzące jednoosobowo działalność gospodarczą na umowę o świadczenie usług.

sygnatura: US.PD-I-415/1/1/07

autor: Urząd Skarbowy w Zgorzelcu

data: 2007-03-30

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgorzelcu stwierdza, że stanowisko.........., przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2007 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisu art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE

W dniu 8 stycznia 2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zgorzelcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o którym mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Podatnik wystąpił z zapytaniem czy w związku z wejściem w życie art. 5b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian) o podatku dochodowym od osób fizycznych, może w dalszym ciągu zatrudniać osoby fizyczne prowadzące jednoosobowo działalność gospodarczą na umowę o świadczenie usług. Jednocześnie strona stwierdza, że może zatrudniać te osoby na dotychczasowych warunkach, bowiem wykonują takie same czynności w innych firmach. Wobec powyższego nie świadczą usług tylko na rzecz wnioskodawcy. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian) za działalność gospodarczą lub pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową: a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)polegających na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie do art. 5b ust. 1 ww. ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeśli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Z treści powyższego przepisu wynika, iż spełnienie łącznie trzech wyżej wskazanych przesłanek stanowi okoliczność uniemożliwiającą rozliczanie się na zasadach przewidzianych dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą. Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług edukacyjnych. Korzysta Pan z usług osób fizycznych prowadzących jednoosobowo działalność gospodarczą w zakresie usług edukacyjnych. Z osobami tymi ma Pan zawarte umowy o świadczenie usług. Osoby te świadczą usługi edukacyjne również dla innych podmiotów gospodarczych, a zlecone czynności wykonują pod jego kierownictwem, w miejscu i czasie przez niego wskazanym, oraz On - jako osoba zlecająca wykonanie czynności określonych w umowie o świadczeniu usług ponosi ryzyko gospodarcze i na nim ciąży odpowiedzialność wobec osób trzecich. Stosownie do treści art. 39 ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 roku o systemie oświaty (Dz. U. z 1996 r. Nr 67 poz. 329 z późn. zmian) dyrektor szkoły w szczególności: kieruje działalnością szkoły, sprawuje nadzór pedagogiczny, sprawuje opiekę nad uczniami. Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 roku Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2006 r. Nr 97 poz. 674 z późn. zmian) szkołą kieruje dyrektor, który jest przełożonym służbowym wszystkich pracowników szkoły, przewodniczącym rady pedagogicznej. Dyrektor sprawuje opiekę nad dziećmi i młodzieżą uczącą się w szkole. Dyrektor szkoły odpowiedzialny jest za dydaktyczny i wychowawczy poziom szkoły, realizację zadań zgodnie z uchwałami rady pedagogicznej i rady szkoły, podjętymi w ramach ich kompetencji stanowiących oraz zarządzeniami organów nadzorujących szkołę, zapewnienie w miarę możliwości odpowiednich warunków organizacyjnych do realizacji zadań dydaktycznych i opiekuńczo-wychowawczych. W związku z tym, że za poziom dydaktyczny szkoły, a co się z tym wiąże za rezultat pracy dydaktycznej nauczyciela odpowiada dyrektor szkoły, tj. osoba zlecająca wykonanie określonych czynności, pierwszy z warunków wyłączających z prowadzenia działalności gospodarczej świadczonych przez nauczycieli usług jest spełniony. Również w przedstawionym stanie faktycznym wskazuje Pan, że zlecone czynności wykonywane są pod jego kierownictwem w miejscu i czasie wskazanym, oraz że ryzyko gospodarcze ponosi Pan jako zlecający wykonanie określonych czynności. Zatem dwa pozostałe warunki wyłączające z prowadzenia działalności gospodarczej świadczonych przez nauczycieli usług także są spełnione. Jak wynika z powyższego, w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujących od 1 stycznia 2007 r. oraz przepisów ustawy o systemie oświaty i Karty Nauczyciela, przedstawiony stan faktyczny łącznie spełnia trzy ww. warunki. Zatem przychody osób fizycznych z tytułu świadczenia usług edukacyjnych na powyższych warunkach nie będą przychodem z działalności gospodarczej, a wykonywanych czynności nie można uznać za działalność gospodarczą. Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych tutejszy Organ podatkowy nie podziela stanowiska przedstawionego przez Pana w złożonym zapytaniu i uznaje je za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie,