Czy możliwość odliczenia od podstawy podatku kwoty wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki), który został udzielony na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, w wysokości nie większej niż wartość określona w Obwieszczeniu Ministra Finansów z dnia 30 listopada 2005 r. w sprawie wysokości ogólnej kwoty odliczeń wydatków na cele mieszkaniowe ograniczona jest wyłącznie do lokalu mieszkalnego czyli bez udziału w nieruchomości wspólnej oraz kosztów nabycia pomieszczenia gospodarczego?
sygnatura: 1437/ZDF/423/29/07/LJ
autor: Urząd Skarbowy Warszawa-Targówek
data: 2007-03-29
| słowa kluczowe: |
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a, art. 216 §. 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek
postanawia
uznać stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawarte we wniosku złożonym w dniu 13 lutym 2007 r. w Urzędzie Skarbowym w Wołominie (wpływ do tutejszego organu podatkowego w dniu 2 marca 2007 r.) za prawidłowe.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 24.03.2005 r. zawarł Pan wraz z małżonką umowę zobowiązującą do wybudowania lokalu mieszkalnego oraz do ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży tego lokalu nr xxx z firmą xxx. W dniu 31.08.2005 r. podpisał Pan protokół odbioru lokalu i w tym dniu zostało udostępnione mieszkanie. Następnie w dniu 7.12.2006 r. podpisał Pan akt notarialny zakupu mieszkania, zgodnie z którym nabył Pan za cenę xxxx zł lokal mieszkalny nr x oraz przynależnym pomieszczeniem gospodarczym oraz udział w nieruchomości wspólnej wynoszący xxx. Dodatkowo tym samym aktem notarialnym nabył Pan za cenę xxx zł udział w lokalu niemieszkalnym - garażu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej. Zakup mieszkania wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej sfinansowany został z kredytu hipotecznego udzielonego w wysokości 100% wartości inwestycji.
Stoi Pan na stanowisku, że możliwość odliczenia od podstawy podatku kwoty wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki), który został udzielony na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, w wysokości nie większej niż wartość określona w Obwieszczeniu Ministra Finansów z dnia 30 listopada 2005 r. w sprawie wysokości ogólnej kwoty odliczeń wydatków na cele mieszkaniowe ograniczona jest wyłącznie do lokalu mieszkalnego czyli bez udziału w nieruchomości wspólnej oraz kosztów nabycia pomieszczenia gospodarczego.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:
Na podstawie art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), odliczeniu od podstawy opodatkowania (z zastrzeżeniem ust. 2-4) podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania w Polsce, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej między innymi z (pkt. 3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Warunki skorzystania z ww. ulgi określone zostały w ust. 2 powołanego wyżej przepisu.
Mając na uwadze przedstawiony przez Pana stan faktyczny należy stwierdzić, że warunki uprawniające do skorzystania z ulgi, wymienione w art. 26b ust. 2 pkt 1 - 4 w brzmieniu:
1. kredyt (pożyczka) został udzielny podatnikowi po 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art. 26b ust.1 ustawy,
3. inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zago?spodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych, których budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r. a ponadto w przypadku inwestycji związanej między innymi z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej - została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
oraz 6 - 7 o treści:
6. odsetki zostały faktycznie zapłacone a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz że nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na:- zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, - budowę budynku mieszkalnego, - wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, - zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, - nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, - przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia, - systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.
zostały spełnione w zakresie zakupu budynku mieszkalnego od developera, gdyż wśród inwestycji mieszkaniowych wymienionych w cytowanym powyżej przepisie nie wymieniono zakupu: gruntu, pomieszczenia gospodarczego oraz garażu.
Ponieważ z udzielonego w 2005 r. kredytu hipotecznego sfinansował Pan zakup nieruchomości wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej (gruntem) oraz przynależnym pomieszczeniem gospodarczym i garażem, odliczenie spłaconych odsetek zgodnie z przytoczonym powyżej art. 26 b ust. 3 pkt. 6 nie przysługuje Panu w takiej części w jakiej pozostają wydatki poniesione na nabycie udziału w gruncie, a także zakupu pomieszczenia gospodarczego i garażu, w ogólnej kwocie wydatków związanych z inwestycją mieszkaniową wg kwoty zapłaty zgodnie z aktem notarialnym - umową ustanowienia odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży oraz umową sprzedaży udziału w lokalu niemieszkalnym.
Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym wartość pomieszczenia gospodarczego może zostać określona na podstawie umowy sprzedaży z dnia 24.03.2005 r. gdzie została ona wyszczególniona. Natomiast wartość udziału w nieruchomości wspólnej (gruncie) można określić na podstawie stosownego dokumentu wystawionego przez developera lub innego dokumentu, w którym zostałą prawidłowo określona jego wartość.
Cena nabycia udziału w lokalu niemieszkalnym - garażu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej została określona w akcie notarialnym Rep. A nr xxx podpisanym w dniu 7 grudnia 2006 roku.
W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek postanowił jak w sentencji.
Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.