Czy spadkobiercy kontynuującemu działalność gospodarczą spadkodawcy, przysługuje prawo do odliczenia od dochodu strat z lat ubiegłych wykazanych w zeznaniach podatkowych w latach ubiegłych przez spadkodawcę, z tytułu prowadzonej przez niego działalności gospodarczej ?
sygnatura: ZD/415-2/07
autor: Urząd Skarbowy we Wrześni
data: 2007-03-29
| słowa kluczowe: |
Tożsamy z
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art.216 § 1 oraz art.14 a § 1i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j.Dz.U.z 2005r.Nr 8,poz.60 z późn.zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku Pani z dnia 25.01.2007r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego dotyczącego przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według stanu na 2007r.
postanawia uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.
U z a s a d n i e n i e Pani pismem z dnia 25.01.2007r. zwróciła się o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika:We wniosku pani przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika,że mąż podatniczki, który przez wiele lat prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych - zmarł 8 stycznia 2007r.Po śmierci męża pani przejęła prowadzenie jego firmy oraz kontynuuje rozpoczęte przez niego inwestycje.
Pytanie wnioskodawczyni:Czy spadkobiercy kontynuującemu działalność gospodarczą spadkodawcy,przysługuje prawo do odliczenia od dochodu strat z lat ubiegłych wykazanych w zeznaniach podatkowych w latach ubiegłych przez spadkodawcę,z tytułu prowadzonej przez niego działalności gospodarczej?
Stanowisko wnioskodawczyni:Wnioskodawczyni na podstawie art.97 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, przysługuje prawo do odliczenia strat z lat ubiegłych powstałych w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej przez męża.
Stanowisko organu podatkowego: Zgodnie z art.97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.-Ordynacja podatkowa (t.j.z 2005r. Dz.U.Nr 8,poz.60 ze zmianami) spadkobiercy przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. W myśl § 2 tego przepisu ,jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego,spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym,związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek. Z powyższego wynika,że:-wszelkie,zarówno prawa jak i obowiązki majątkowe spadkodawcy, spadkobiercy podatnika przejmują zawsze i bezwarunkowo,-prawa o charakterze niemajątkowym przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek (przy czym dotyczy to tylko uprawnień związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą).Prawa majątkowe to te prawa,które są bezpośrednio uwarunkowane interesem ekonomicznym uprawnionego,ponadto mają swój materialny i wymierny kształt.Należy do nich zaliczyć prawo do nadpłaty,prawo do zwrotu podatku lub różnicy podatku naliczonego,prawo do ulg podatkowych, a także prawo do rozliczenia straty w następnych okresach rozliczeniowych.
W świetle powyższego należy stwierdzić,że prawo do obniżenia na podstawie art.9 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t.Dz.U.z 2000r.Nr 14,poz.176 ze zmianami) dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanego przez spadkobiercę o wysokość straty z tego źródła przychodu,poniesionej przez spadkodawcę jest prawem majątkowym.
Wobec powyższego przepis art.97 § 1 Ordynacji podatkowej będzie miał zastosowanie w zakresie nabycia przez Panią w/w prawa majątkowego. Należy przy tym zauważyć,że nabycie spadku a co za tym idzie również praw majątkowych po spadkodawcy, powinno wynikać z prawomocnego postanowienia sądu o nabyciu spadku. Ponieważ,zgodnie z art.9 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - o wysokość straty ze źródła przychodów poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego samego źródła, warunkiem zastosowania omawianego wyżej prawa majątkowego jest uzyskiwanie przez Panią dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej kontynuowanej przez Panią po śmierci męża. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.