Czy sprzedaż samochodu przez wspólnika po upływie 6 miesięcy od daty nabycia, będzie podlegała zwolnieniu od podatku dochodowego w związku z tym, że samochód nie był nigdy środkiem trwałym i majątkiem firmy?

sygnatura: RO-XV/415/PDOF-149/73/JS/07

autor: Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku

data: 2007-03-28

Spółka cywilna zawarła umowę leasingu samochodu ciężarowego zgodnie z art. 23a - 23l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po zakończeniu trwania leasingu Spółka cywilna (dwóch wspólników) nabyła przedmiot leasingu samochód ciężarowy za kwotę poniżej 3.500 zł. Faktura VAT sprzedaży została wystawiona na Spółkę. Wspólnicy decydują wyprowadzić przedmiot leasingu z majątku firmy. Nie zamierzają wykorzystywać samochodu do działalności gospodarczej. Wspólnicy pozostawiają go jako przedmiot będący ich współwłasnością. Wspólnicy prowadzą książkę przychodów i rozchodów.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.02.2007r., stwierdza, iż sprzedaż samochodu ciężarowego, nie będącego środkiem trwałym podatnika ani składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), dokonana po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie samochodu, nie dokonywana w ramach działalności gospodarczej, nie stanowi źródła przychodów, a dochód z tej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast sprzedaż przedmiotowego samochodu po upływie 6 miesięcy od daty jego nabycia, lecz przed upływem 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym to nabycie nastąpiło, będzie stanowiła źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uzyskany z tej sprzedaży dochód podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przepisie art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt. 8 lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wśród źródeł przychodów wymienione zostały pozarolnicza działalność gospodarcza oraz odpłatne zbycie rzeczy, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 powołanej wyżej ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również:1) przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:a) środkami trwałymi,b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,c) wartościami niematerialnymi i prawnymi- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. Natomiast w świetle art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Stosownie zaś do art. 22d ust. 1 powołanej wyżej ustawy podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

W przedstawionym stanie faktycznym, po zakończeniu trwania leasingu operacyjnego Spółka cywilna, składająca się z dwóch wspólników, nabyła przedmiot leasingu - samochód ciężarowy za kwotę poniżej 3.500 zł. Faktura VAT sprzedaży została wystawiona na Spółkę. Jednakże wspólnicy decydują o wyprowadzeniu przedmiotowego samochodu z ,,majątku firmy", nie zamierzają wykorzystywać samochodu do działalności gospodarczej. W opisanym stanie faktycznym należy uznać, iż wejście samochodu ciężarowego do masy majątkowej, objętej współwłasnością łączną wspólników Spółki cywilnej, nastąpiło z chwilą nabycia przedmiotowego samochodu. Jednakże wspólnicy mogą skutecznie rozporządzić tym składnikiem majątkowym, przesuwając go z majątku objętego współwłasnością łączną do ich majątku osobistego objętego współwłasnością w częściach ułamkowych, który nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy ma fakt, iż podatnik nie zamierza wykorzystywać w/w samochodu ciężarowego na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej, lecz wraz z drugim wspólnikiem wyraża wolę przeniesienia tego samochodu z majątku objętego współwłasnością łączną do majątku osobistego wspólników, objętego współwłasnością w częściach ułamkowych, który to majątek nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wobec powyższego przedmiotowy samochód nie stanowi środka trwałego, o którym mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani składnika majątkowego, o którym mowa w art. 22d ust. 1 tej ustawy. W konsekwencji dokonana przez Pana sprzedaż w/w samochodu nie spowoduje powstania przychodu z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 powołanej wyżej ustawy. Jeżeli sprzedaż ta nastąpi po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie samochodu, to nie będzie ona również stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takiej sytuacji zatem dochód ze sprzedaży przedmiotowego samochodu nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zastosowania w rozpatrywanej sprawie nie znajduje bowiem wyłączenie zawarte w cyt. wyżej art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przedmiotowy samochód nie stanowi i nie stanowił dla Pana składnika majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 powołanej wyżej ustawy.

Odnosząc się natomiast do stanowiska podatnika, należy wskazać, iż w przepisie art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mowa jest o terminie 6 miesięcy liczonych od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie rzeczy, a nie od daty nabycia. Zatem w przypadku dokonania sprzedaży przedmiotowego samochodu po upływie 6 miesięcy od daty jego nabycia, lecz przed upływem 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym to nabycie nastąpiło, sprzedaż ta będzie stanowiła źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. d) powołanej ustawy, a uzyskany z tej sprzedaży dochód podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto zauważyć należy, iż podatnik posługuje się pojęciem ,,zwolnienie" w rozumieniu potocznym, natomiast w prawie podatkowym pojęcie zwolnienia od podatku dochodowego nie jest tożsame z wyłączeniem danej czynności ze źródeł przychodów.

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, iż stanowisko podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 20.02.2007r., jest nieprawidłowe w przypadku dokonania sprzedaży rzeczy po upływie 6 miesięcy od daty jej nabycia, lecz przed upływem 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym to nabycie nastąpiło, natomiast jest prawidłowe odnośnie sprzedaży dokonanej po upływie pół roku od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie rzeczy.